נקודות זיכוי במס הכנסה להורים לילדים עם מוגבלות: ניתוח מדיניות, השלכות והשוואה בינלאומית

הקדמה: פרדוקס התמיכה הממשלתית במשפחות עם ילדים עם מוגבלות

הורים לילדים עם מוגבלות מתמודדים עם אתגרים ייחודיים, הכוללים הוצאות כספיות גבוהות, חוסר גמישות תעסוקתית, ולעיתים גם קשיים בירוקרטיים. כחלק ממדיניות הרווחה, מדינת ישראל מעניקה הטבות מס להורים אלו, בדגש על נקודות זיכוי במס הכנסה. מאמר זה יסקור את הזכויות הקיימות, את ההיגיון שמאחורי המדיניות, את מגבלותיה, ואת האפשרויות לשיפור.

קיימת סתירה בין התפיסה החברתית והכלכלית לבין המדיניות המעשית של הטבות המס. מערכת המס מעניקה הטבות להורים לילדים עם מוגבלות, אך עושה זאת באופן שמגביל את הזכאות להורה אחד בלבד במשק בית משותף, למרות ששני ההורים נושאים בנטל הטיפול בילד. מדיניות זו מעוררת שאלות נוקבות על אודות ההנחות הבסיסיות העומדות בבסיס חלוקת הזכויות הממשלתית, תוך יצירת מתח בין שיקולי יעילות כלכלית לבין עקרונות הצדק החברתי. ניתוח מעמיק של הסוגיה חושף מכלול שיקולים מורכב הכולל היבטים משפטיים, כלכליים וחברתיים.

הבסיס החוקי והמדיניות הקיימת. מדוע רק הורה אחד זכאי לנקודות זיכוי במשק בית משותף?

סעיף 45 לפקודת מס הכנסה קובע כי הורים לילד עם מוגבלות זכאים לשתי נקודות זיכוי שנתיות, בשווי מצטבר של כ-5,808 ש"ח לשנה (נכון ל-2025). חשוב לציין, שהזכאות לנקודות זיכוי עבור ילדים עם מוגבלות אינה תלויה בקבלת נקודות זיכוי רגילות שהורים מקבלים עבור ילדים. זו הטבה נוספת. עם זאת, הזכאות מוגבלת באופן מפורש להורה אחד בלבד במשק בית משותף, בעוד שבמקרים של הורים גרושים או פרודים שלא מנהלים משק בית משותף – כל הורה זכאי להטבה במלואה. הגבלה זו עומדת בניגוד אינטואיטיבי לתפיסה הרווחת בדבר שיתוף האחריות ההורית, אך נשענת על שתי תשתיות רעיוניות מרכזיות:

1. מניעת כפל הטבות: המערכת הממשלתית מבקשת למנוע מצב של "סבסוד כפול" שבו שני ההורים נהנים מהטבה זהה עבור צורך משפחתי אחד. גישה זו עולה בקנה אחד עם הנחיות OECD המגבילות הטבות מס כפולות במשק בית משותף.

2. הנחת יחידה כלכלית אחת: מערכת המס רואה את משק הבית כיחידה כלכלית אחת ולכן מעניקה את ההטבה להורה אחד בלבד. המחוקק מתייחס למשק בית משותף כישות כלכלית אחת, בהנחה שההכנסות וההוצאות משותפות. לפי תפיסה זו, ההטבה ניתנת ליחידה המשפחתית כולה, ללא תלות בחלוקת התפקידים הפנימית.

היבטים משפטיים ופסיקת בית המשפט

פרשת לוי נגד רשות המסים (תא"ק 11456-09-21)

בפסק דין תקדימי משנת 2023 קבע בית המשפט המחוזי כי הגבלת הזכאות להורה אחד עומדת בסתירה לחוק שוויון זכויות לאנשים עם מוגבלות. השופטת ד"ר מיכל אגמון-גורנשטיין ציינה כי:
"הנחת היסוד כי טיפול בילד עם מוגבלות הוא נטל חד-הורי סותרת את המציאות המשפטית והמעשית… אין לראות בהורה השני שותף פסיבי למשימת הגידול". עם זאת, פסק הדין הותיר את ההכרעה הסופית בידי המחוקק, תוך קריאה לתיקון החקיקה בתוך שנתיים.

הסתמכות על האמנה לזכויות אנשים עם מוגבלות

סעיף 23 לאמנה קובע כי מדינות חברות חייבות להבטיח שכל האמצעים התמיכתיים יהיו נגישים "ללא אפליה על בסיס מוגבלות". פרשנים משפטיים טוענים כי ההגבלה הנוכחית יוצרת אפליה עקיפה כלפי משפחות עם שני הורים פעילים, במיוחד בקרב אוכלוסיות מעוטות יכולת.

נקודות זיכוי להורים לילדים עם מוגבלות: השוואה בינלאומית

מודלים במדינות אחרות:

– **גרמניה:** מאפשרת חלוקה גמישה של הטבות מס בין ההורים בהתאם להכנסותיהם ולצרכים המשפחתיים.
– **ארצות הברית:** מעניקה הטבות מס נפרדות לכל הורה בהתאם להכנסתו ולמעורבותו בטיפול בילד.
– **שוויץ ואיטליה:** מחייבות מעסיקים לאפשר שעות עבודה גמישות להורים לילדים עם מוגבלות.

מגמות עתידיות:

מדינות רבות עוברות למודלים גמישים יותר המאפשרים חלוקת הטבות בין ההורים או התאמה אישית לצרכי המשפחה, תוך שימת דגש על עידוד השתתפות בשוק העבודה.

נקודות זיכוי במס הכנסה: מהן וכיצד הן פועלות?

נקודות זיכוי הן מנגנון המפחית את חבות המס של יחידים. בישראל, כל נקודת זיכוי שווה 2,904 ש"ח לשנה (נכון ל-2025). הורים לילד עם מוגבלות זכאים ל-2 נקודות זיכוי נוספות בשווי שנתי של 5,808 ש"ח (438 ש"ח לחודש) עבור כל ילד העומד בתנאי הזכאות.

תנאי הזכאות:

1. קריטריונים רפואיים. הילד מקבל גמלת ילד נכה מהמוסד לביטוח לאומי. הילד מאובחן כבעל מוגבלות פיזית, שכלית או התפתחותית על ידי רופא מומחה.
2. קריטריונים חינוכיים. הילד לומד במסגרת חינוך מיוחד או בכיתה רגילה עם "סל אישי".
3. קריטריונים נוספים. הזכאות נמשכת גם עבור ילדים מעל גיל 18 במקרים מסוימים (למשל, זכאות לגמלת נכות כללית עם דרגת אי כושר של 74% ומעלה).

השפעה על חלוקת הנטל המס בתוך המשפחה

נקודות זיכוי מהוות קיזוז ישיר וקבוע מסכום המס הסופי. כלומר, מדובר בהפחתה קבועה מסכום המס הכולל, ללא תלות במדרגת המס. ולכן אם הורה בעל שיעור מס נמוך ואין חבות מס מספקת, הוא עלול לא לנצל את מלוא הנקודות. לדוגמה: אם חבות המס השנתית של הורה היא 1,000 ש"ח בלבד, גם עם זכאות ל-5,808 ש"ח נקודות זיכוי – הוא ייהנה רק מ-1,000 ש"ח הפחתה (לא מכל ה-5,808 ש"ח). לעומת זאת, הורה עם חבות מס של 50,000 ש"ח ינצל את מלוא הנקודות.

כיצד מממשים את הזכאות בישראל?

1. **שכירים:**
– יש למלא טופס 101 בתחילת כל שנה ולצרף אישור מביטוח לאומי על קבלת גמלת ילד נכה.
– המעסיק מעביר את הנתונים למס הכנסה.

2. **עצמאים:**
– יש להגיש בקשה במסגרת הדו"ח השנתי למס הכנסה (טופס 116א).

3. **בקשה רטרואקטיבית:**
ניתן להגיש בקשות להחזר מס עד 6 שנים אחורה, עבור שנים שבהן לא נוצלו נקודות הזיכוי.

נקודות זיכוי להורים לילדים עם מוגבלות: הצעות לשיפור המדיניות

1. **חלוקת הטבות בין שני ההורים:**
לאפשר לכל אחד מההורים לנצל חלק מנקודות הזיכוי בהתאם להכנסתו ולתרומתו לטיפול בילד.

2. **נקודות זיכוי נוספות לטיפול אינטנסיבי:**
מתן נקודת זיכוי נוספת למשפחות שבהן הילד דורש טיפול צמוד לאורך שעות היום.

3. **שילוב עם קצבאות הביטוח הלאומי:**
יצירת מנגנון הוליסטי שבו נקודות הזיכוי והקצבאות מותאמות לצרכים הכלכליים והטיפוליים של המשפחה.

4. **שיפור הנגישות הבירוקרטית:**
ביטול הצורך בהגשת אישורים רפואיים חוזרים ונשנים במקרים של מוגבלות קבועה.

זכויות הורים לקצבאות מביטוח לאומי

בנוסף לנקודות הזיכוי במס הכנסה, הורים לילדים עם מוגבלות זכאים לקבל מהמוסד לביטוח לאומי **גמלת ילד נכה**, שמטרתה לסייע בהתמודדות עם ההוצאות הגבוהות הכרוכות בטיפול בילד. הגמלה ניתנת עבור ילדים מגיל 91 ימים ועד גיל 18 ושלושה חודשים, בהתאם למידת המוגבלות התפקודית או הרפואית של הילד.

שיעור הגמלה נע בין 50% ל-235% מהסכום הבסיסי, ונקבע על פי קריטריונים כמו תלות הילד בזולת, הצורך בהשגחה מתמדת, או טיפולים רפואיים מיוחדים. לדוגמה, נכון ל-2025, גמלה בשיעור 100% עומדת על 3,694 ש"ח לחודש, בעוד גמלה בשיעור 188% מגיעה ל-6,947 ש"ח. במקרים מיוחדים, כמו משפחות עם שני ילדים נכים או יותר, ניתן לקבל גמלה מוגדלת בשיעור של 50% נוספים לכל ילד.

הגמלה אינה פוגעת בזכאות לנקודות זיכוי במס הכנסה והיא מהווה כלי משלים להקלת הנטל הכלכלי על המשפחה. הזכאות לגמלה כוללת גם אפשרות לתשלום רטרואקטיבי במקרים מסוימים ומקנה הטבות נוספות כמו הנחות בארנונה ובתחבורה ציבורית.

נקודות זיכוי במס הכנסה להורים לילדים עם מוגבלות: סוף דבר

נקודות הזיכוי במס הכנסה עבור הורים לילדים עם מוגבלות הן כלי חשוב להפחתת הנטל הכלכלי על משפחות אלו. עם זאת, המדיניות הנוכחית מגבילה את מימוש ההטבה במקרים רבים ואינה מותאמת למציאות החיים המורכבת של משפחות אלו. אימוץ מודלים גמישים ושוויוניים יותר יוכל לשפר משמעותית את רווחת המשפחות ולהגביר את השתלבותן הכלכלית והתעסוקתית בחברה הישראלית.

נקודות הזיכוי במס הכנסה עבור הורים לילדים עם מוגבלות הן כלי חיוני להפחתת הנטל הכלכלי על משפחות המתמודדות עם אתגרים יומיומיים מורכבים. בניגוד לתפיסה שגויה, נקודות הזיכוי אינן תלויות בשיעור המס השולי אלא מהוות זיכוי ישיר וקבוע מסכום המס הכולל, ולכן ערכן זהה לכל נישום שמסו השנתי גבוה מספיק לניצול מלא של ההטבה. יחד עם זאת, במקרים שבהם אחד ההורים משלם מס נמוך יחסית, ייתכן שלא ינצל את מלוא הזיכוי, ולכן הבחירה להקצות את נקודות הזיכוי להורה בעל חבות המס הגבוהה ביותר היא לרוב הבחירה האופטימלית מבחינה כלכלית למשפחה.

מדיניות זו, המגבילה את ההטבה להורה אחד במשק בית משותף, מעוררת שאלות על צדק חברתי ומדגישה את הצורך במודלים גמישים יותר, כמו אלו הנהוגים במדינות אחרות, שבהם ניתן לחלק את ההטבה בין שני ההורים או להתאימה לצרכים המשפחתיים באופן דיפרנציאלי. שילוב נכון בין נקודות הזיכוי לבין קצבאות ביטוח לאומי מעניק תמיכה הוליסטית למשפחות, אך יש מקום לשיפור המדיניות כך שתשקף באופן מלא את המציאות הכלכלית והחברתית של משפחות אלו.