מיסוי יחידים בבריטניה 2025: עידן חדש במיסוי בינלאומי
תושבות מס בריטניה. מאז 6 באפריל 2025 נכנסה בריטניה לעידן חדש בעולם המיסוי. הרפורמה ביטלה את מעמד ה"נון-דום" ההיסטורי והחליפה אותו במשטר מבוסס תושבות בפועל. מעתה, חבות המס של יחידים תיקבע לפי מבחן התושבות הסטטוטורי בלבד, ללא קשר לדומיסיל או למדינת המוצא. מי שמתכננים רילוקיישן לבריטניה או מחזיקים בגבולותיה נכסים חייבים להבין את ההשלכות. תכנון מס מוקדם מאפשר לנצל את ההקלות החדשות, לצמצם חשיפה ולמנוע טעויות יקרות.
המשטר הישן: הבנת מעמד ה"נון-דום" לפני תושבות מס בריטניה 2025
עד אפריל 2025 נהנו יחידים רבים ממעמד "Non-Domiciled", אשר העניק פטור ממס על הכנסות ורווחי הון שמקורם מחוץ לבריטניה, כל עוד לא הועברו לממלכה או שהסתכמו בפחות מ־2,000 ליש"ט לשנה. הדומיסיל נקבע ברוב המקרים בהתאם למדינת מוצא האב (domicile of origin), אולם ניתן היה לשנותו באמצעות הוכחת כוונה חד־משמעית להשתקע במדינה אחרת ולבסס בה מרכז חיים קבוע (domicile of choice). יחידים שבחרו במשטר ה־"Remittance Basis" חויבו במס על כספים שהועברו בפועל לבריטניה, ויתרו על פטורים מסוימים ושילמו תוספת שנתית משמעותית: 30,000 ליש"ט לאחר שבע מתוך תשע שנות תושבות, ו־60,000 ליש"ט לאחר שתים־עשרה מתוך ארבע־עשרה שנות תושבות. המשטר כלל גם הוראות מיוחדות לעובדים זרים, והיווה מערכת מורכבת שחייבה ליווי מקצועי לצורך יישום נכון.
ההבחנה בין Residence ל־Domicile במיסוי יחידים בבריטניה
במערכת המס הבריטית מתקיימת הבחנה מהותית בין Residence לבין Domicile.
Residence מתארת את מעמד התושבות בפועל, והיא נקבעת מדי שנה בהתאם למבחן התושבות הסטטוטורי (SRT), על בסיס ימי שהייה וגורמי קישור נוספים.
לעומתה, Domicile היא זיקה משפטית־אישית למדינה מסוימת, שנקבעת לרוב עם הלידה (domicile of origin) ונשמרת אלא אם כן מצליחים להוכיח מעבר אמיתי ומלא ל־domicile of choice במדינה אחרת. במשך שנים רבות נוצרה שכבה כפולה: יחיד יכול היה להיחשב תושב בריטניה לצורכי מס, אך לשמור על דומיסיל זר. מצב זה העניק יתרונות מיסוי נרחבים, במיוחד תחת משטר ה־“Remittance Basis”. החל מאפריל 2025, ההבחנה הזו איבדה מחשיבותה, והמערכת מתבססת כעת על מבחן התושבות בלבד.
הסטטוס החדש: משטר ה-FIG במיסוי יחידים בבריטניה 2025
הרפורמה אשר נכנסה לתוקף ביום 6 באפריל 2025 ביטלה את משטר ה־“Non-Domiciled” והנהיגה תחתיו מסגרת חדשה: Foreign Income and Gains Regime (FIG). משטר זה מבוסס על מבחן התושבות הסטטוטורי בלבד, ומעניק הקלות ייחודיות ליחידים המצטרפים לבריטניה לאחר היעדרות ממושכת. יחיד אשר לא החזיק במעמד של תושב מס בבריטניה במשך עשר שנות מס רצופות שקדמו להגעתו, זכאי לפטור מלא ממס על הכנסות ורווחי הון שמקורם מחוץ לבריטניה, וזאת לתקופה מוגבלת של ארבע שנות מס מלאות. במהלך תקופה זו מוטל מס אך ורק על הכנסות ורווחים שמקורם בממלכה המאוחדת. בתום ארבע השנים מתרחבת החבות וכוללת את כלל ההכנסות, המקומיות והזרות כאחד.
מנגנוני מעבר: Temporary Repatriation Facility
לצד הנהגת משטר ה־FIG, קבע המחוקק מנגנוני מעבר שנועדו לאפשר הסתגלות הדרגתית לכללים החדשים. המרכזי שבהם הוא Temporary Repatriation Facility (TRF), המעניק ליחידים שהחזיקו במעמד "Non-Domiciled" בעבר אפשרות להחזיר לבריטניה הכנסות ורווחי הון זרים שנצברו עד אפריל 2025, תוך חיוב במס בשיעור מופחת של 12% בלבד. (15% לשנת המס 2027/28) ההטבה תקפה לתקופה מוגבלת ותלויה בעמידה בתנאים ספציפיים. מטרתה לעודד נישומים להסדיר את מצבם ולהעביר נכסים שנצברו מחוץ לבריטניה לתוך המערכת, מבלי לשאת בנטל המיסוי המלא שיחול מכאן ואילך.
מיסוי ירושה: תקופת חיוב מתמשכת
הרפורמה ב־2025 שינתה מן היסוד גם את תחולת מס הירושה (Inheritance Tax – IHT). בעבר חבות המס הושתתה בעיקר על מעמד הדומיסיל, כך שיחידים שנחשבו "Non-Domiciled" חויבו במס ירושה רק על נכסים בגבולות בריטניה. עם ביטול משטר ה־“Non-Domiciled”, הוחל עקרון חדש של תקופת חיוב מתמשכת: יחיד שנכנס לבריטניה ונשא במעמד תושב מס ימשיך להיות כפוף ל־IHT על כלל נכסיו ברחבי העולם, גם לאחר שיעזוב את בריטניה, וזאת למשך עשר שנים מתום שנת המס האחרונה שבה היה תושב.
הסדר זה מבקש למנוע מעבר תכנוני קצר טווח שנועד ליהנות מפטורים, ומחייב כל יחיד בעל נכסים בינלאומיים להיערך מראש להשלכות המס. המשמעות המעשית היא שתכנון עיזבון וניהול נכסים חוצה גבולות הופכים חיוניים עוד יותר, על מנת למנוע כפל מס ולשמור על שלמות ההון המשפחתי.
מבחן התושבות הסטטוטורי (Statutory Residence Test – SRT) והשפעתו על מיסוי יחידים בבריטניה 2025
קביעת מעמדו של יחיד כתושב מס בבריטניה נעשית מאז 6 באפריל 2013 בהתאם ל־מבחן התושבות הסטטוטורי (Statutory Residence Test – SRT). מבחן זה עיגן בחקיקה מערכת כללים סדורה, המשלבת מדדים כמותיים עם קריטריונים איכותיים, במטרה להבטיח ודאות ואחידות בקביעה האם יחיד נושא במעמד של תושב מס לשנת מס נתונה.
בשלב הראשון נבחנת השהייה הפיזית, קרי מספר הימים שבהם שהה היחיד בתחומי בריטניה. ככל שהנתון הכמותי אינו מספיק להכרעה חד־משמעית, נבחנות זיקות לבריטניה ובהן זיקות משפחתיות, החזקה במקום מגורים קבוע, קיומו של קשר תעסוקתי בתחומי הממלכה וזיקות נוספות המשקפות את עוצמת הקשר הכלכלי והחברתי למדינה. צירופן של הזיקות יוצר מדרג גמיש: ככל שמספרן רב יותר, כך מצטמצם היקף השהייה המרבי המותר מבלי שהיחיד יסווג כתושב מס.
ה־SRT מבקש לאזן בין הצורך במנגנון פשוט וחד־משמעי לבין מורכבותם של מצבים גבוליים, שבהם נדרשת בחינה קפדנית של מכלול נסיבות חייו של היחיד. לאחר ביטול משטר ה־“Non-Domiciled” בשנת 2025, הפך המבחן למכשיר הבלעדי לקביעת תושבות מס בבריטניה. כפועל יוצא, הבנה מעמיקה של הוראותיו ויישום זהיר של תוצאותיו מהווים תנאי חיוני לתכנון מס מושכל ולמניעת חשיפות בלתי רצויות.
אמנות למניעת כפל מס והשפעתן על מיסוי יחידים בבריטניה 2025
בריטניה צד לאמנות מס בילטרליות רבות עם מדינות ברחבי העולם. אמנות אלו קובעות כללי מיסוי ברורים להכנסות מסוגים שונים. מטרתן למנוע מיסוי כפול על נכסים והכנסות בינלאומיים. האמנה בין ישראל לבריטניה עברה עדכון מהותי בפרוטוקול משנת 2019. הפרוטוקול ביטל את תנאי "הכפיפות למס" שנהג בעבר. ביטול זה מאפשר קבלת הקלות אמנה גם כאשר ההכנסה אינה חייבת במס במדינה השנייה. השינוי דרמטי ובעל השלכות רחבות. הוא מסייע לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעלי הכנסות מבריטניה.
חובת דיווח עצמי בבריטניה (Self-Assessment)
בבריטניה נהוגה מערכת דיווח עצמי (Self-Assessment), המטילה על הנישום את האחריות הישירה לדיווח מלא ומדויק על כלל הכנסותיו ורווחיו, ולתשלום המס במועד. אי־עמידה בדרישות אלו עלולה להוביל להטלת סנקציות מנהליות משמעותיות. דוחות המס לשנת 2024/25, שהסתיימה ביום 5 באפריל 2025, חייבים להיות מוגשים עד ליום 31 בינואר 2026. הגשה מקוונת מעניקה ארכה של שלושה חודשים נוספים, אך אינה פוטרת מעמידה ביתר דרישות הדיווח.
ל־HMRC סמכות נרחבת לפתוח בחקירות מס, לרבות בחינה רטרואקטיבית של תקופות שחלפו עד עשרים שנה לאחור. דיווח בלתי מדויק או השמטת נתונים עלולים להביא להטלת קנסות חמורים, אשר במקרים מסוימים עשויים להגיע עד 100% מחוב המס שלא שולם.
יתרון פרקטי בעידן הרפורמה בריטניה 2025: תכנון מס אופטימלי עבורכם
השינויים בדיני המס בבריטניה מורכבים ודורשים הבנה מעמיקה. רפורמת תושבות מס בריטניה 2025 יוצרת מציאות חדשה, המשלבת אתגרים עם הזדמנויות. כדי להתמודד נכון, נדרש ידע מקיף במיסוי בינלאומי ובאמנות המס הרלוונטיות.
משרדנו מתמחה בליווי יחידים בתהליכי מעבר ובהתמודדות עם דיני מס זרים. ניסיוננו רב־השנים מאפשר לזהות מראש את השלכות הרפורמה ולבנות אסטרטגיית מס מותאמת אישית. אסטרטגיה זו מבטיחה עמידה בדרישות החוק, מניעת כפל מס וצמצום חבויות מיותרות.
היתרון שלנו טמון בשילוב בין ניתוח פרטני של נסיבות אישיות לבין הבנה מעמיקה של דיני המיסוי הזרים. בכל העולם. יכולת זו מאפשרת לנו להציע פתרונות יצירתיים ויעילים לחיסכון במס. אנו מלווים את לקוחותינו לאורך כל שלבי המעבר, ומוודאים כי תהליך ההתאקלמות מתבצע בצורה מסודרת ומבוססת.
