תוכן עניינים:
שינוי משמעותי ברגולציה הפיסקלית
תיקון 277 לפקודת מס הכנסה מחולל רפורמה מקיפה באופן מיסוי חברות ארנק בישראל. מגמה ברורה להקשחת הכללים על תכנון מס אגרסיבי. אחת התופעות הבולטות בהקשר זה היא השימוש ב"חברות ארנק". יישות משפטית אשר אפשרה בעבר לבעלי שליטה להפחית משמעותית את חבות המס באמצעות צבירת הכנסות בתוך החברה ולא במסגרת ההכנסה האישית. תיקון 277 לפקודת מס הכנסה מהווה נקודת ציון מרכזית במאבק של רשות המסים נגד פרקטיקות אלו. תיקון 277 לפקודת מס הכנסה נועד להגביל תכנוני מס שניצלו הפרדה מלאכותית בין פעילות עסקית להכנסה אישית של בעלי שליטה. במסגרת התיקון, תוקן סעיף 62א לפקודה, כך שהוא מתייחס גם לחברות מעטים שעיקר הכנסותיהן מגיעות מיגיעה אישית.
מאפיינים ומנגנוני פעולה של חברות ארנק
חברת ארנק היא יישות משפטית שמטרתה לכאורה הפעלת עסק, אך בפועל אין לה פעילות כלכלית ממשית מעבר לפעילות בעל השליטה עצמו. לעיתים קרובות, חברה זו אינה מחזיקה עובדים, נכסים, או מבנה עסקי משמעותי אחר, אלא משמשת כמעין "צינור" לצבירת הכנסות. הרציונל מאחורי שימוש זה נובע מהפער המהותי בין שיעור מס החברות, אשר עומד כיום על 23%, לבין המס השולי המוטל על הכנסה אישית, אשר עשוי להגיע עד 50% כולל מס יסף. בעלי שליטה השתמשו בעבר בחברות ארנק כאמצעי לדחיית מס ואף להפחתתו, על ידי הימנעות ממשיכת הרווחים כדיבידנד או משכורת. שימוש זה היה נפוץ בקרב עורכי דין, רופאים, יועצים ובעלי מקצועות חופשיים.
תיקון 277 והשפעתו על מיסוי חברות ארנק
סעיף 62א – בסיס חוקי מחודש
תיקון 277 מרחיב את הגדרת ההכנסות החייבות במס אישי לבעל שליטה בחברה. שינויים מרכזיים כוללים:
- הרחבת מושג בעל השליטה. לא רק בעלי מניות מהותיים. אלא גם אלו המשפיעים מהותית על ניהול החברה, גם אם אינם מחזיקים ב-10% מהמניות.
- סיווג הכנסה מחדש. הכנסות המתבססות על כישוריו האישיים של בעל השליטה. הכנסות מדמי ניהול, ייעוץ או שירותים מקצועיים, מסווגות כהכנסה אישית ולא כהכנסה עסקית של החברה. עם זאת, קיימת החרגה: אם בעל השליטה מחזיק, במישרין או בעקיפין, ב-25% או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני האדם המקבל את השירותים, ההכנסות לא תיחשבנה כהכנסה אישית שלו.
מבחני הסיווג כחברת ארנק
רשות המסים קבעה מספר מבחנים שנועדו לזהות חברות ארנק ולהבטיח סיווג ומיסוי הוגן:
- תלות בהכנסה ממקור עיקרי. אם עיקר ההכנסה מגיע מגורם יחיד, קיימת סבירות גבוהה לסיווג החברה כחברת ארנק.
- התבססות על כישורי בעל השליטה. חברות שנשענות על יכולותיו האישיות של בעל השליטה, במקום על פעילות עסקית רחבה ועצמאית, נמצאות בסיכון גבוה.
- היעדר פעילות עסקית נפרדת. חברות ללא עובדים משמעותיים, נכסים או פעילות עצמאית נרחבת.
- קשרי עבודה קודמים. אם בעל השליטה היה בעבר שכיר של הלקוח העיקרי, החברה עשויה להיחשב כמבנה מלאכותי להפחתת מס.
- רווחיות מעל 25%. אם לפחות 25% מההכנסות מגיעות מפעילות עתירת יגיעה אישית, החברה עשויה להיחשב כחברת ארנק. גם אם אין תלות מוחלטת בלקוח עיקרי.
סעיף 77 – חיוב בחלוקת דיבידנד
התיקון מעניק לרשות המסים סמכות לכפות חלוקת דיבידנד במקרים בהם החברה צוברת רווחים מבלי לחלקם, ללא הצדקה כלכלית מובהקת. משמעות הדבר היא שבעלי שליטה עשויים להיאלץ לשלם גם מס חברות וגם מס דיבידנד, דבר המוביל למיסוי דו שלבי. סעיף זה מתמקד במניעת "רווחים כלואים", אך רלוונטי גם למבנים המאפיינים חברות ארנק.
שינוי קריטריוני יחסי עובד-מעביד
לצד תיקון 277, צומצמה תקופת הבחינה לקביעת יחסי עובד-מעביד:
- בעבר: 30 מתוך 48 חודשים.
- כיום: 22 מתוך 36 חודשים בלבד.
שינוי זה מגביר את הפיקוח על בעלי שליטה שהיו בעבר שכירים וכעת מספקים שירותים דרך חברות פרטיות.
רים וכעת מספקים שירותים דרך חברות פרטיות.
תנאי הסף החדשים במיסוי חברות ארנק: ייחוס הכנסות לבעל השליטה
תיקון 277 קובע כי הכנסות שנצברו בחברות ארנק ייוחסו ישירות לבעלי השליטה וימוסו לפי שיעור המס של יחידים בהתקיים ארבעה תנאים מצטברים מהותיים. ראשית, החברה חייבת להיות מוגדרת כחברת מעטים. שנית, ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית חייבת להיות נמוכה מ-30 מיליון ₪, כאשר סכום זה מוכפל במספר בעלי השליטה. שלישית, שיעור הרווחיות חייב לעלות על 25%. לבסוף, הרווחים הנצברים בתחילת השנה חייבים לעלות על 750,000 ₪.
- חברת מעטים: החברה חייבת להיות חברת מעטים כהגדרתה בסעיף 76. לא כולל: חמי"ז, חנ"ז, חברה מועדפת, חברה מוטבת או מפעל מאושר.
- תקרת הכנסה. ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית צריכה להיות נמוכה מ-30 מיליון ₪. הסכום מוכפל במספר בעלי השליטה.
- שיעור הרווח מפעילות עתירת יגיעה אישית עולה על 25%. נמדדת כהפרש בין סך ההכנסות השנתיות לבין כלל ההוצאות הישירות, כשהתוצאה מחולקת בסך ההכנסות. אם אחוז זה עולה על 25%, החברה עלולה להיחשב כחברת ארנק.
- סך הרווחים הבלתי מחולקים עולה על 750,000 ש"ח. במצב כזה, ההכנסות ימוסו כהכנסה אישית של בעל השליטה, בהתאם לשיעור המס השולי.
במקרים אלה, ההכנסות ימוסו לפי מדרגות המס השולי של בעל השליטה ולא לפי שיעור מס חברות.
סעיף 62א(א)(1): מיסוי נושא משרה
סעיף זה נועד להתמודד עם מצבים שבהם נושא משרה (כגון מנכ"ל או מנהל בכיר) משתמש בחברת מעטים כדי להפחית את נטל המס האישי. הסעיף מטפל בהכנסות שנובעות מפעילותו של היחיד כנושא משרה או ממתן שירותי ניהול. מטרת הסעיף:
- נושא משרה עשוי לקבל את שכרו כדמי ניהול דרך חברת מעטים. ולשלם מס חברות מופחת (23%) במקום מס שולי שמגיע עד 50%. הסעיף נועד להבטיח שמצב זה לא ינוצל להפחתת מס מלאכותית.
- התמקדות בפעילות יגיעה אישית. הסעיף חל כאשר ההכנסות מבוססות על כישוריו האישיים של היחיד. גם אם אין תלות כלכלית מובהקת בלקוח עיקרי אחד.
תנאים והחרגות:
- אם היחיד מחזיק ב-25% או יותר ממניות החברה המקבלת את השירותים, ההכנסות לא ייחשבו כהכנסה
אישית אלא יישארו ברמת החברה. זאת אומרת לא יחולו ההוראות הנוגעות למיסוי חברות ארנק.
- אם היחיד מחזיק בפחות מ-25%, ההכנסות ייוחסו ליחיד וימוסו כהכנסה אישית.
- מה שונה בתיקון: לפני התיקון, ההחרגה חלה על בעלי מניות מהותיים המחזיקים מעל 10%. אך לאחר התיקון, החל משנת 2025, ההחרגה תחול רק אם ההחזקה עולה על 25%.
דוגמה:
- חברת מעטים מספקת שירותי ניהול לחברה אחרת שבה נושא המשרה מחזיק ב-30% מהמניות.
- היחיד מחזיק מעל 25% מהחברה המקבלת את השירותים. ההכנסות מדמי הניהול לא ייחשבו כהכנסה אישית של נושא המשרה.
סעיף 62א(א)(3): מיסוי חברות ארנק – חזקה חלוטה ליחסי עובד-מעביד
סעיף זה חל על מקרים שבהם מתקיימת תלות כלכלית מובהקת בין חברת המעטים ללקוח עיקרי אחד. תנאים לכניסת הסעיף שדן במיסוי חברות ארנק
- לפחות 70% מהכנסות החברה נובעות מלקוח עיקרי אחד.
- ההכנסות התקבלו לאורך 22 חודשים מתוך 36 חודשים.
- מה שונה בתיקון. התקופה התקצרה מ-30 חודשים מתוך 48 ל-22 מתוך 36 חודשים. מה שמגביר את היכולת של רשות המסים לטעון לקיומם של יחסי עובד-מעביד.
מטרת הסעיף הדן במיסוי חברות ארנק להתמודד עם מבנים שבהם חברת המעטים אינה אלא "מסווה" מלאכותי לפעילות דומה ליחסי עובד-מעביד. כאשר מתקיימת החזקה, כל ההכנסות ייחשבו כהכנסה אישית של היחיד, ללא קשר לשיעור ההחזקה שלו בחברה המקבלת את השירותים. דוגמה:
- חברת מעטים מספקת שירותי ייעוץ לחברה אחת בלבד. ו-85% מהכנסותיה נובעות מאותה חברה במשך שנתיים.
- ההכנסות תיוחסנה להכנסותיו האישיות של היחיד. גם אם הוא מחזיק ב-30% ממניות החברה המקבלת את השירותים.
השלכות עתידיות של מיסוי חברות ארנק
תיקון 277 מסמן עידן חדש במיסוי חברות ארנק בישראל. הוא משנה את הדינמיקה במיסוי חברות פרטיות. תוך צמצום האפשרות לשימוש בחברות ארנק למטרות תכנון מס. הוא יוצר פגיעה משמעותית בעקרונות המיסוי הדו-שלבי עבור חברות פרטיות רבות. השינויים במיסוי חברות ארנק לא רק מכרסמים בעיקרון המיסוי הדו-שלבי, אלא גם יוצרים חוסר ודאות. הם פוגעים ביכולת של חברות לנהל את פעילותן בצורה יעילה ומאוזנת מבחינה כלכלית ומיסויית. המורכבות הרבה של ההגדרות החדשות במיסוי חברות ארנק, מובילה לחוסר יציבות בהחלטות עסקיות. הדבר מחייב היוועצות מקצועית מתמדת. רשות המסים מחמירה את הפיקוח על בעלי שליטה. החמרה זו מחייבת היערכות מחודשת והתאמה של מבני ההכנסות. הבנת ההבדלים בין סעיפי החוק והחלתם בפועל היא קריטית לתכנון מס נכון. והתאמת מבנה החברה לדרישות החוק. התאמת מבנה החברה לדרישות החוק מחייבת היוועצות במומחה מיסוי למזעור סיכונים.
משרדנו מתמחה במיסוי חברות, כולל חברות ארנק, ומציע פתרונות מותאמים אישית. אנו מבססים את פתרונותינו על הבנה מעמיקה של החוק והרגולציה. עם ניסיון עשיר וידע נרחב בתחום, אנו מספקים ייעוץ מוביל ומקצועי ללקוחותינו. אנו שומרים על חדשנות ויצירתיות בתכנון מס אופטימלי. פנו אלינו והבטיחו לעצמכם שותף אסטרטגי להצלחה בעולם עסקי מורכב ומשתנה.
