מס יסף (מס על הכנסות גבוהות) – פקודת מס הכנסה

מס יסף: מס על הכנסות גבוהות – כל מה שצריך לדעת

רוצה להבין כיצד פועל מס יסף? אם יש לך הכנסה גבוהה, ייתכן שמס זה חל גם עליך. המאמר יפרט את עקרונות המס, מטרותיו, ותחולת החבות החלה על הכנסות גבוהות בישראל.

מהו מס יסף ולמה הוא נחקק?

מס יסף, המכונה גם "מס על הכנסות גבוהות" או "מס עשירים", נחקק בשנת 2012. הוא נכנס לתוקף ב-1 בינואר 2013. מטרתו המרכזית של המס הייתה להפחית את הגירעון התקציבי של המדינה. המס נועד לתרום להכנסות המדינה באמצעות מיסוי מוגבר על בעלי הכנסות גבוהות. במקור, גובה המס עמד על שיעור של 2%. הוא הוטל על יחידים בעלי הכנסה שנתית של 811 אלף ₪ ומעלה.

מה עושה את מס זה לייחודי? בשונה ממס הכנסה רגיל, מס זה מוטל רק על הכנסות גבוהות במיוחד. אם הכנסותיך עוברות תקרה מסוימת – סכום שנתי שהוגדר בחוק – תחויב לשלם מס נוסף על הסכום החורג. במילים אחרות, מס זה נועד להבטיח שבעלי ההכנסות הגבוהות ביותר ישלמו נתח גדול יותר מהכנסתם לתקציב המדינה.

מס יסף ב-2024: מי משלם וכמה?

בשנת המס 2024, שיעור מס יסף עומד על 3% מהכנסות הגבוהות מ-721,560 ₪ (או כ-60,130 ₪ לחודש). בשנת 2023  698,280 ש"ח (58,190 ש"ח לחודש). המשמעות היא שכל מי שהכנסתו החייבת חורגת מהסכום הזה מחויב לשלם 3% נוספים על החלק שמעבר לתקרה. 

בנובמבר 2024, פרסמה הממשלה את הצעת החוק להתייעלות כלכלית לשנת 2025. ההצעה כוללת שינויים במיסוי ההכנסות הגבוהות בישראל. ההצעה מציעה להחיל את מס יסף על הכנסות הוניות מעל סף מסוים. זאת, בנוסף להכנסות מעבודה או מעסק. למידע נוסף בקישור הבא. 

1. הרחבת מס יסף על רווחי שבח מקרקעין- עד וכולל שנת 2024, מס זה חל על הכנסות גבוהות מעבודה, עסק או רווחי הון מסוימים. מכירת דירות מגורים מתחת לתקרה מסוימת הוחרגה ממס יסף. הצעת החוק החדשה מרחיבה את חבות המס גם על שבח ממכירת דירות. זאת, אם המכירה אינה פטורה ממס שבח. כלומר, אם המכירה פטורה ממס שבח, מס היסף לא יחול. הצעה זו עשויה להשפיע על מוכרי דירות שאינם זכאים לפטור.
2. נכון לשנת 2024, במכירת דירת מגורים שאינה פטורה ממס שבח, יחול מס יסף על השבח הריאלי אם שווי המכירה עולה על 5,382,285 ש"ח. בהצעת החוק לשנת 2025, מוצע להרחיב את תחולת מס היסף על כל מכירת זכות במקרקעין, ללא תלות בשווי המכירה. משמעות הדבר היא שבמכירת דירת מגורים, בין אם היא יחידה ובין אם לא, ובלבד שהשבח (כולו או חלקו) אינו פטור ממס לפי כל דין – יחול מס יסף על השבח הריאלי, גם אם שווי המכירה נמוך מ-5,382,285 ש"ח. 
3. תוספת מס נוספת על הכנסות הוניות בלבד- הצעת החוק כוללת תוספת של 2% למס יסף על הכנסות הוניות בלבד. תוספת זו מעלה את שיעור המס הכולל על הכנסות אלו ל-5%. הרחבת המס תחול על רווחי הון, דמי שכירות ודיבידנדים. חשוב לציין כי הכנסות מעבודה או מעסק ימשיכו להיות כפופות לשיעור 3% מס. כלומר, העלאה ל-5% תחול רק על הכנסות ממקורות הוניים בלבד. 

דוגמה – מכירת דירת מגורים יחידה שאינה פטורה משבח מלא

פרטי הדוגמה:

שווי רכישת הדירה: 2,000,000 ש"ח
שווי מכירת הדירה: 6,500,000 ש"ח
תקרת מס שבח הפטור לשנת 2024: 5,008,000 ש"ח
תקרת מס היסף ל-2024: 5,382,285 ש"ח (עבור שווי מכירה)
מדרגת מס היסף ליחיד בשנת 2024: 721,560 ש"ח
שיעור מס היסף: 3% בשנת 2024, ו-5% בשנת 2025 (בהצעת החוק החדשה)
מס שבח: 25% על החלק החייב מדוב ר בדירת מגורים יחידה. חשב את השבח הריאלי והפטור ואת מס היסף לשנים 2024 ואת היסף לשנת 2025

שימו לב: החישוב מניח שאין הכנסות נוספות החייבות במס יסף, ושהשבח כולו ריאלי. אם יש הכנסות נוספות או סכום אינפלציוני, יש לערוך את החישוב בהתאם.

חישוב השבח והפטור משבח בשנת 2024:

• שבח כללי: 6,500,000 – 2,000,000 = 4,500,000 ש"ח
• תקרת הפטור: 5,008,000 ש"ח

מאחר ושווי המכירה (6,500,000) גבוה מתקרת הפטור (5,008,000), הפטור יהיה חלקי:

• שיעור הפטור = 5,008,000 / 6,500,000 = 77%
• חלק השבח הפטור: 4,500,000 × 77% = 3,465,000 ש"ח
• חלק השבח החייב: 4,500,000 – 3,465,000 = 1,035,000 ש"ח

חישוב מס השבח הרגיל (25%): 1,035,000 × 25% = 258,750 ש"ח

מס היסף לשנת 2024:

• מאחר ושווי המכירה (6,500,000) גבוה מתקרת מס היסף (5,382,285), יש לחשב מס יסף
• החלק החייב במס יסף: 1,035,000 – 721,560 = 313,440 ש"ח
• שנת 2024: 313,440 × 3% = 9,403 ש"ח

חישוב מס היסף לשנת 2025 (לפי הצעת החוק):

• לפי ההצעה, יחול מס יסף על כל השבח החייב שחורג מהתקרה (ללא תלות בשווי המכירה)
• מס יסף בשנת 2025 (לפי הצעת החוק): 313,440 × 5% = 15,672 ש"ח

האם יש חובת הגשת דו"ח שנתי לבעלי הכנסות גבוהות?

אם הכנסותיך עוברות את התקרה הקבועה במס, אתה מחויב להגיש דו"ח שנתי לרשות המסים. סעיף 131 לפקודת מס הכנסה מחייב כל יחיד בעל הכנסה חייבת החורגת מהתקרה להגיש דו"ח שנתי. משמעות הדבר היא שאין פטור מהגשת דו"ח, גם אם ההכנסה ממקורות אחרים אינה מחייבת בכך. חובת הגשת דו"ח מאפשרת לרשות המסים לבחון את החבות במס ולוודא שדיווחת על ההכנסות כראוי.

איך ניתן לפעול בצורה חכמה?

רוצה לדעת יותר על מס על הכנסות גבוהות? מס יסף הוא נושא חשוב להבנה, במיוחד אם אתה עוסק בתחום ההשקעות או בעל הכנסה גבוהה. חשוב לוודא שכל הכנסה מדווחת כנדרש ע"פ חוק. התייעצות עם רואה חשבון מקצועי היא צעד נבון שמאפשר לך להבין את חבות המס ולבחון אפשרויות חוקיות לתכנון מס. לפרטים נוספים וייעוץ מס ניתן ליצור קשר עם רואה חשבון במשרדינו.