כיבודים במקום העסק
כיבודים במקום העסק והוצאות אירוח – מאת רואה חשבון אמנון בן שושן.
ע"פ פקודת מס הכנסה, יותרו בניכוי רק 80% מההוצאות לכיבוד קל (שתייה קרה או חמה, עוגיות וכיוצא באלה) במקום העיסוק (במקום שבו מנהל הנישום, דרך קבע, את עיסוקו) של הנישום.
בהודעת רשות המסים מיום 28 ביוני 2018 נאמר, שעמדת רשות המסים היא כי הסיפא של הגדרת "כיבוד קל" וכיוצא באלה יכולה לכלול גם פירות וירקות העונה.
לפי חוזר מס הכנסה מס' 14/2000, יוכרו ההוצאות לכיבוד קל במקום העיסוק הן לאורחים המבקרים והן לעובדים. הוצאות כיבודים ואירוח הכוללים מזון ומשקה אחרות, שאינן כיבוד קל, לא יותרו (לדוגמה: ארוחה עסקית הניתנת לאורח שאינו תושב חוץ). הוצאות כיבוד מחוץ למקום העיסוק לא יותרו בניכוי ( ת"צ 20306-12-13 ועע"מ 10075/16 בעניין מהילי בע"מ).
הוצאות אירוח
הוצאות בשל אירוח בארץ, אינן מותרות בניכוי כלל, פרט להוצאות אירוח אורחים מחו"ל המותרות בניכוי ללא תקרה, במידה שהן סבירות ונוהל לגביהם הרישום הנדרש (שם האורח והארץ ממנה הגיע, מספר ימי האירוח ונסיבותיו, הקשר לנישום וסכום ההוצאה).
על פי הודעת רשות המסים מיום 15 בנובמבר 2018 , עמדת הרשות היא שהוצאות בעבור "שירותי משרד" יוכרו בניכוי הן במס הכנסה והן במע"מ רק כאשר מדובר במשרד בו מנהל הנישום/העוסק את עיסוקו או משלח ידו דרך קבע או כאשר מדובר במקום ששימושו העיקרי הנו משרד (כגון "חללי עבודה משותפים"). לכן, יובהר כי הוצאות בגין שהות בבתי קפה, מסעדות וכיו"ב אינן נכנסות להגדרת "שירותי משרד".
ביום 24 בדצמבר 2018 ניתן פס"ד משרד בקפה (ה"פ 5523-11-18) . חברת משרד בקפה פיתחה אפליקציה לפיה כאשר מגיע לקוח לבית הקפה ומופעלת האפליקציה, מתבצעת העסקה הבאה: החברה משלמת לבית הקפה עבור השירותים שהוא העניק ללקוח; החברה מוציאה ללקוח שתי חשבוניות מס: האחת בסך של כ- 60% מהתשלום לבית הקפה – חשבונית זו מוגדרת כתמורה בעד שירותי משרד; חשבונית שנייה בסך של כ- 40% מהתשלום לבית הקפה – חשבונית זו מוגדרת כתמורה בעד המזון והמשקאות שצרך הלקוח. לטענת החברה, ההוצאה שבחשבונית הראשונה מותרת בניכוי לצורכי מס הכנסה ובניכוי מס תשומות לעניין מע"מ, ואילו ההוצאה שאינה מותרת בניכוי גלומה בחשבונית השנייה בלבד. בית המשפט המחוזי דחה את הבקשה לתת סעד הצהרתי לפיו הוצאה הגלומה בחשבוניות לעיל, מותרת בניכוי לפי סעיף 17 לפקודה, וכי מס התשומות הגלום בחשבוניות אלה מותר בניכוי בהתאם לחוק מע"מ.
אין לראות באמור לעיל משום המלצה לביצוע פעולות ו/או ייעוץ מס ו/או ייעוץ השקעות ו/או ייעוץ מכל סוג שהוא. המידע המוצג במאמר הנו מידע כללי בלבד ואינו מהווה חוות דעת משפטית ו/או תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל אדם.
