תוכן עניינים:
- 1 שינוי מדיניות במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל – חוזר 9/2025
- 2 מהו תגמול הוני מסוג אופציות שהוקצו בחו"ל
- 3 המצב הקודם – בסיס המזומן לפי החלטת מיסוי 989/18
- 4 השינוי המהותי בחוזר 9/2025 – מעבר לבסיס ההמרה
- 5 שני אירועי המס במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
- 6 פריסת הכנסה מעבודה לפי יחס ההחזקה – סעיף 3(ט) – שלב ראשון בחישוב המס
- 7 ייחוס מקום ביצוע העבודה לפי יחס הבשלה – שלב שני
- 8 חישוב זיכוי מסי חו"ל – שלב שלישי בחישוב המס בישראל
- 9 מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל לתושב חוזר ותיק
- 10 המלצות מעשיות וסיכום מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
- 11 היתרון המקצועי של משרדנו במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
- 12 שאלות ותשובות – מיסוי אופציות שהוקצו בחו״ל
- 13 7 שלבים לחישוב מס על אופציות שהוקצו בחו״ל (How-to)
שינוי מדיניות במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל – חוזר 9/2025
מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל. עשרות אלפי עובדים ישראלים המועסקים בחברות בינלאומיות מקבלים תגמול הוני במסגרת העסקתם. בחברות פרטיות בהייטק, בסטארט-אפים טרום הנפקה ובחברות טכנולוגיה בצמיחה, אתה עשוי לקבל אופציות כתמריץ אסטרטגי לטווח ארוך. עד סוף שנת 2024 יושמה מדיניות שהתבססה על החלטת מיסוי 989/18, ולפיה אירוע המס התרחש במועד קבלת התמורה בפועל (בסיס מזומן). חוזר מס הכנסה 9/2025 ביטל מדיניות זו והחזיר את הפרשנות המקורית של סעיף 3(ט) לפקודה.
לפי סעיף 3(ט), אירוע המס מתרחש במועד ההמרה, כלומר ברגע שבו אתה ממיר את האופציה למניה מוחשית. במועד זה נוצרת הכנסת עבודה חייבת במס, גם אם לא מכרת את המניה ולא נוצר תזרים מזומנים. המשמעות ברורה: ההמרה, ולא המכירה, היא אירוע המס לצורכי מיסוי פירותי.
החוזר מתמקד באופציות שהוקצו מחוץ לישראל, אך השפעתו העיקרית עליך היא אם אתה מממש את האופציות לאחר שכבר חזרת לישראל והפכת לתושב ישראל במועד ההמרה. במקרה זה, ההכנסה מסווגת כהכנסת עבודה החייבת במס בישראל.
אם לעומת זאת מימשת את האופציות עוד בהיותך תושב חוץ, לא חל אירוע מס פירותי בישראל. רק בעת מכירת המניה לאחר שתהפוך לתושב ישראל, עשוי להיווצר אירוע מס הוני על עליית הערך ממועד ההמרה ואילך. אם אתה תושב חוזר ותיק, ייתכן שתהיה זכאי לפטור על רווח הון זה.
כאשר אתה ממיר את האופציות לאחר שחזרת לישראל, אתה חשוף לחבות מס מיידית כהכנסת עבודה, גם ללא מכירה וללא תזרים. לכן, תכנון מיסוי מוקדם, מקצועי ומדויק הוא חיוני.
מהו תגמול הוני מסוג אופציות שהוקצו בחו"ל
אופציה הניתנת להמרה למניה מקנה לך זכות לרכוש מניה במחיר קבוע מראש. הזכות נוצרת במועד ההקצאה, אך ניתנת למימוש רק לאחר תקופת ההבשלה. לדוגמה, אם קיבלת 2,000 אופציות במחיר מימוש של 50 דולר למניה, ולאחר תקופת ההבשלה שווי המניה בשוק הוא 150 דולר, אתה רשאי לרכוש במחיר 50 דולר. שווי ההטבה הוא 100 דולר למניה, שהם הכנסה של 200,000 דולר בסך הכל.
תקופת ההבשלה נמשכת לרוב שלוש עד ארבע שנים. החברה קובעת לוח זמנים מדויק. לעיתים ההבשלה היא הדרגתית, לדוגמה 25% בכל שנה. במקרים אחרים, ההבשלה מותנית בהשגת יעדים. בסיום תקופת ההבשלה האופציה חדלה להיות זכות תיאורטית, והופכת לזכות מוחשית. מרגע זה אתה רשאי להמיר את האופציה למניה.
חשוב להבחין בין אופציות לבין מניות RSU. אופציות מקנות זכות רכישה במחיר קבוע מראש. RSU, לעומת זאת, מקנות לך מניה ללא עלות רכישה. חברות פרטיות נוטות להעדיף אופציות, מאחר שמניותיהן אינן סחירות. חברות ציבוריות נוטות להעניק RSU, אם כי קיימים חריגים. לעניין מיסוי מניות RSU שהוקצו בחו״ל אני מפנה למאמר מקיף בנושא. המאמר הנוכחי מתמקד באופציות בלבד.
המצב הקודם – בסיס המזומן לפי החלטת מיסוי 989/18
עד לחוזר 9/2025, מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל התבסס על גישת המזומן. החלטת מיסוי 989/18 שלא בהסכם פורסמה בתום 2018. קבעה כי אירוע המס מתרחש במועד קבלת ההכנסה בפועל. כלומר, במועד מכירת המניות בשוק ולא במועד המרת האופציות. גישה זו התבססה על עקרון "בסיס מזומן" החל על עובדים שכירים. שכיר מדווח על הכנסותיו במועד קבלתן בידיו, לא במועד היווצרות הזכות. החישוב היה יחסי. רשות המסים קבעה נוסחה ברורה. שווי ההכנסה מוכפל במספר ימי ההבשלה בישראל, ומחולק בסך כל ימי ההבשלה. התוצאה היא החלק הישראלי החייב במס. ללא זיכוי ממסי חו"ל. יתרת ההכנסה- מיוחסת לחלק שהופק בחו"ל. מסי חוץ כהגדרתם בסעיף 199, שהוטלו על ההכנסה החייבת בישראל, יזוכו כנגד המסים שהוטלו בישראל.
השינוי המהותי בחוזר 9/2025 – מעבר לבסיס ההמרה
חוזר 9/2025 אינו יוצר דין חדש, אלא מחזיר לפרשנות המקורית של סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה. החוזר מבטל את הגישה שנקבעה בהחלטת מיסוי 989/18, ומחדד כי אירוע המס מתרחש במועד ההמרה – הרגע שבו האופציה הופכת למניה בפועל – ולא במועד מכירת המניה. סעיף 3(ט) מגדיר את המונח "מימוש" כהמרה של זכות למניה ממשית בידיו של העובד. במועד זה נוצרת ההכנסה החייבת, גם אם העובד לא מכר את המניה ולא קיבל תזרים מזומנים.
השווי הרלוונטי לצורך המס הוא שווי המניה ביום ההמרה, בניכוי מחיר המימוש ששילם העובד. לדוגמה: עובד המיר 1,500 אופציות למניות ביום 1.1.2025. שווי המניה במועד ההמרה היה 100 דולר, מחיר המימוש 40 דולר. ההכנסה החייבת: 60 דולר למניה, סך הכל 90,000 דולר. חבות המס נוצרת במועד ההמרה בלבד, גם אם המניה לא נמכרה.
השלכת החוזר מהותית: אתה עשוי להיחשף לחבות מס בישראל גם ללא תזרים מזומנים. המניה בידיך, אך המס חל כבר בעת ההמרה. לכן נדרש תכנון מס מוקדם. מדויק ומתואם עם מועדי ההקצאה וההמרה.
חשוב להדגיש: כל עוד ההמרה התרחשה לאחר שהפכת לתושב ישראל, תחויב במס בישראל כהכנסה מעבודה לפי סעיף 3(ט). אם ההמרה התרחשה בתקופת תושבות חוץ, לא נוצר אירוע מס פירותי בישראל וההכנסה אינה חייבת במס בישראל.
שני אירועי המס במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
הבחנה מדויקת בין שני אירועי המס היא תשתית הכרחית למיסוי אופציות שהוקצו בחו״ל. אירוע המס הראשון מתרחש במועד ההמרה, והוא מסווג כהכנסת עבודה (מס פירותי). אירוע המס השני מתרחש במועד המכירה, והוא מסווג כרווח הון (מס הוני). כל אירוע כפוף לכללי מיסוי שונים ולשיעורי מס נפרדים.
במועד ההמרה (Exercise), אתה עשוי ליצור הכנסת עבודה רק אם אתה תושב ישראל במועד ההמרה. אם המימוש התרחש בתקופת תושבות חוץ, לא מתקיים אירוע מס פירותי בישראל. כאשר ההמרה מתבצעת כתושב ישראל, ההכנסה מחושבת כהפרש בין שווי המניה ביום ההמרה לבין מחיר המימוש ששילמת. סכום זה חייב במס שולי לפי סעיף 121 לפקודה, שעשוי להגיע עד 47% ואף יותר, בהתאם להכנסה הכוללת. בהמשך יפורט מנגנון החישוב היחסי בין ישראל לבין חו״ל.
במועד המכירה (Sale), תמיד מתקיים אירוע מס הוני אם אתה תושב ישראל. הרווח מחושב כהפרש בין מחיר המכירה לבין שווי המניה במועד ההמרה – ועליית ערך זו מסווגת כרווח הון. ככלל, שיעור המס על רווח הון לתושב ישראל הוא 25%. אם אתה תושב חוזר ותיק, ייתכן שתהיה זכאי לפטור לפי סעיף 14(א).
הבחנה זו חשובה במיוחד בתכנון מס: אם המרת את האופציות לאחר שחזרת לישראל, אתה חשוף למס פירותי משמעותי במועד ההמרה, גם ללא מכירה בפועל. אם המרת בתקופת תושבות חוץ, לא תחויב במס פירותי בישראל, ורק המכירה בישראל תיצור מס הוני.
עיקר חוזר 9/2025 מתמקד במימוש כתושב ישראל.
פריסת הכנסה מעבודה לפי יחס ההחזקה – סעיף 3(ט) – שלב ראשון בחישוב המס
פריסת ההכנסה לפי יחס ההחזקה היא הצעד הראשון והמהותי שעליך ליישם בעת חישוב המס על אופציות שהוקצו בחו״ל. סעיף 3(ט) לפקודה מאפשר לך לפרוס את ההכנסה ממימוש האופציות (החלק הפירותי) לאחור, החל בשנת המימוש ועד שנת ההקצאה הראשונה, אך לא יותר משש שנות מס. מטרת הפריסה היא הפחתה של ההכנסה באמצעות פיזורה על פני מספר שנות מס *ההחזקה* בהתאם למעמד התושבות שלך.
חלק ההכסה אשר ייפרס לשנות המס בהן הוגדרת תושב חוץ, יסווג כהכנסה שהופקה מחוץ לישראל על יד *תושב חוץ*. ולכן יהיה פטור מס בישראל. ואילו חלק ההכנסה אשר ייפרס לשנים בהן הוגדרת תושב ישראל, יסווג כהכנסה שהופקה על יד תושב ישראל. ולפיכך יהיה חייב במס בישראל. חלק זה ייחשב "הכנסה חייבת בישראל"
לדוגמה: אם חזרת לישראל בינואר 2022. מימשת בדצמבר 2024 ברווח של 1,200,000 ש״ח. ההקצאה הראשונה הייתה בינואר שנת 2020, תוכל לפרוס את ההכנסה ל-5 שנות מס (2020–2024). לכל שנת מס תיזקף הכנסה של 240,000 ש״ח. ההכנסה הפטורה בישראל תהייה 480,000 ש"ח (2/5). מאחר והופקה בחו"ל בעת היותך תושב חוץ. ההכנסה החייבת בישראל תהייה 720,000 ש"ח (3/5). מאחר והופקה בישראל בעת היותך תושב ישראל.
לאחר הפריסה, אתה עובר לשלב הבא: חלוקה יחסית רק של ההכנסה החייבת בישראל לפי מיקום העבודה בפועל. הסדר מחייב. קודם אתה פורס את ההכנסה לשנות מס. רק לאחר מכן, בכל שנה בנפרד, אתה מקצה את החלק היחסי בין ישראל לבין חו״ל. רק לעניין זיכוי מסי חו"ל בלבד. כפי שיפורט בפסקה הבאה.
ייחוס מקום ביצוע העבודה לפי יחס הבשלה – שלב שני
לאחר שביצעת את הפריסה, עליך לעבור לשלב השני: החישוב היחסי. בשלב זה אתה מייחס את ההכנסה החייבת בישראל ממימוש האופציות (שיוחסה לאותה שנת מס לאחר הפריסה). בין חלק ישראלי לבין חלק זר בהתאם תקופת ההבשלה. החוזר קובע כי היחס מתבסס על מספר ימי ההבשלה שהתרחשו בישראל, חלקי סך ימי ההבשלה הכוללים, ממועד ההקצאה ועד סיום תקופת ההבשלה. מטרת החלוקה היא אחת. להבחין בין החלק הישראלי, החייב במס שולי מלא ללא זיכוי, לבין החלק הזר, שבגינו ניתן לקבל זיכוי ממסי חוץ כנגד המס הישראלי.
לדוגמה, הוקצו לך אופציות ב־1 בינואר 2020, בעת שהייתך מחוץ לישראל. חזרת לישראל ב־1 ביולי 2022, והפכת שוב לתושב ישראל. מועד זה מהווה את נקודת הגבול לייחוס ימי ההבשלה בין חו״ל לבין ישראל. נניח כי ההכנסה החייבת ממימוש האופציות בשנת 2023, לאחר ביצוע הפריסה, עומדת על 180,000 ש״ח. כעת נבחן כיצד יחולק הסכום בין חלק ישראלי לבין חלק זר.
נתוני ההבשלה (ממועד ההקצאה ועד סיום תקופת ההבשלה)
| רכיב | נתון |
|---|---|
| תקופת ההבשלה הכוללת (מיום ההקצאה ועד סיום ההבשלה) | 1,461 ימים |
| ימי הבשלה שהתרחשו בישראל | 730 ימים |
| ימי הבשלה שהתרחשו בחו״ל | 731 ימים |
| הכנסה חייבת בשנת 2023 לאחר פריסה | 180,000 ש"ח |
חישוב שיעור החלק הישראלי והחלק הזר
(לפי ימי ההבשלה המצטברים)
| רכיב | חישוב | שיעור |
|---|---|---|
| חלק ישראלי | 730 ÷ 1,461 | 49.05% |
| חלק זר | 731 ÷ 1,461 | 50.95% |
פיצול ההכנסה לפי מיקום ההבשלה
| חלק | סכום הכנסה | סיווג מס בישראל |
|---|---|---|
| חלק ישראלי (49.05%) | 89,938 ש"ח | חייב במס שולי מלא, ללא זיכוי מסי חוץ. |
| חלק זר (50.95%) | 90,062 ש"ח | חייב במס בישראל, זיכוי ממסי חוץ |
הבהרה מקצועית קצרה:
היחוס נעשה לפי ימי ההבשלה בפועל, לאורך כל התקופה שבין מועד ההקצאה ועד סיום תקופת ההבשלה.
חלק ההכנסה המיוחס להבשלה בישראל חייב במס שולי מלא, ללא זיכוי.
חלק ההכנסה המיוחס להבשלה מחוץ לישראל חייב אף הוא במס בישראל, אך מסי חוץ שהוטלו על ההכנסה החייבת שהופקה מחוץ לישראל, יזוכו כנגד המס שהוטל בישראל.
חישוב זיכוי מסי חו"ל – שלב שלישי בחישוב המס בישראל
לאחר פריסת ההכנסה, עליך לזהות את החלק שאינו חייב במס בישראל. חלק זה מיוחס לתקופת ההחזקה שבה לא היית תושב ישראל, והוא פטור ממס מכוח סעיף 3(ט) לפקודה. על רכיב זה לא ניתן לקבל זיכוי ממסי חוץ, מאחר שמלכתחילה אין עליו חבות מס בישראל. לאחר נטרול החלק הפטור, אתה עובר להכנסה החייבת בלבד. בשלב זה מתבצע הייחוס לפי יחס ההבשלה: מספר ימי ההבשלה שהתרחשו בישראל, חלקי סך כל ימי ההבשלה ממועד ההקצאה ועד לסיום התקופה.
כך נחלקת ההכנסה החייבת לשני חלקים: חלק ישראלי- החייב במס שולי מלא וללא זיכוי ממסי חוץ, וחלק זר- החייב אף הוא במס בישראל, אך מאפשר זיכוי בגין מס ששולם בחו״ל. בהתאם למגבלת המס הישראלי על אותו חלק. החישוב מבוצע על בסיס המס ששולם בפועל בחו״ל על ההכנסה המיוחסת להבשלה בחו״ל, ולא מעבר לכך.
דוגמה להמחשה
נניח ששילמת מס בארה"ב בסך 200,000 ש"ח בגין מימוש האופציות. תחילה עליך לנטרל את רכיב המס המתייחס להכנסה הפטורה בישראל, כלומר, החלק שנובע מתקופת ההחזקה בחו״ל במסגרת הפריסה. אם למשל 25% מההכנסה פטורה בישראל מכוח הפריסה (מאחר שהופקה בתקופת ההחזקה בחו״ל), אזי 25% מן המס ששילמת בחו״ל אינו בר־זיכוי:
200,000 × 25% = 50,000 ש"ח — אינו זכאי לזיכוי.
יתרת המס הרלוונטית לזיכוי: 150,000 ש"ח.
כעת, על יתרת המס (150,000 ש"ח) אתה מיישם את יחס ההבשלה. יחס ההבשלה משקף את חלק ההכנסה החייבת בישראל שמקורו בעבודה שבוצעה מחוץ לישראל, ולכן רק עליו ניתן זיכוי. אם לדוגמה 75% מימי ההבשלה התרחשו מחוץ לישראל, הזיכוי יחושב כך:
150,000 × 75% = 112,500 ש"ח.
זהו סכום הזיכוי האפשרי ממסי חוץ, בכפוף למגבלה הקבועה בסעיף 199 לפקודה, הקובעת כי הזיכוי לא יעלה על המס הישראלי המחושב על אותו חלק זר.
מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל לתושב חוזר ותיק
אם אתה עומד בתנאים למעמד תושב חוזר ותיק, הפטור לפי סעיף 14(א) חל על מלוא ההכנסה המיוחסת לתקופת ההבשלה שבוצעה מחוץ לישראל, גם אם המימוש התרחש לאחר שחזרת לישראל. לאחר שקבעת את ההכנסה החייבת במסגרת הפריסה, אתה מייחס אותה לפי יחס ההבשלה: חלק ההכנסה המיוחס לימי ההבשלה בחו״ל פטור לחלוטין ממס בישראל, בעוד שחלק ההכנסה המיוחס לימי ההבשלה שמיום החזרה לישראל ועד למועד המימוש — חייב במס שולי מלא. ללא אפשרות לזיכוי מסי חו"ל.
אם אתה עומדים בתנאים המזכים למעמד תושב חוזר רגיל והמימוש מתבצע לאחר שחזרת לישראל, מתקיים אירוע מס בישראל גם אם כל תקופת ההבשלה התרחשה מחוץ לישראל. במקרה זה, ההכנסה תסווג כהכנסה זרה חייבת במס שולי בישראל, אך תהיה זכאי לזיכוי מלא ממסי חוץ בגין המס ששילמת בפועל במדינה הזרה, בכפוף למגבלת המס הישראלי.
לעומת זאת, אם רק חלק מתקופת ההבשלה התרחש בישראל, אותו חלק יחויב במס שולי מלא וללא אפשרות לזיכוי ממסי חוץ, ואילו החלק המיוחס לתקופת ההבשלה בחו״ל יחויב אף הוא במס בישראל, אך יתאפשר לך זיכוי בגין המס ששולם בחו״ל, בהתאם להוראות סעיף 199 לפקודה. מנגנון זה מגלם הבחנה מדויקת בין חלק הכנסה זר החייב בישראל אך זכאי לזיכוי, לבין חלק הכנסה ישראלי שחייב במס מלא ואינו מזכה בזיכוי. לפיכך, תושב חוזר רגיל אינו נהנה מפטור אישי, אך עשוי ליהנות מזיכוי רחב, לעיתים עד כדי קיזוז מלא של המס הישראלי על החלק הזר. זאת בניגוד לתושב חוזר ותיק, אשר נהנה מפטור מלא על החלק המיוחס להבשלה בחו״ל, ללא צורך בזיכוי וללא תלות בסכום המס ששולם בפועל מחוץ לישראל.
טבלת סיכום תושב חוזר רגיל/ותיק
| סוג תושב / מצב | מועד המימוש | חבות מס בישראל | אופן הדיווח |
|---|---|---|---|
| תושב חוץ | לפני החזרה, בעת היותך תושב חוץ | לא חייב בישראל | אירוע מס בחו״ל בלבד – אין מס ואין זיכוי |
| תושב חוזר ותיק | לאחר החזרה, וההבשלה כולה בחו״ל | פטור מלא | פטור מוחלט – אין צורך בזיכוי |
| תושב חוזר ותיק | לאחר החזרה, וההבשלה משולבת (חול +ישראל) | חייב רק על החלק הישראלי | חלק זר – פטור; חלק ישראלי – מס שולי ללא זיכוי |
| תושב חוזר רגיל | לאחר החזרה, וההבשלה כולה בחו״ל | חייב במס בישראל על כל ההכנסה | זכאי לזיכוי מלא ממסי חוץ (עד מגבלת המס הישראלי) |
| תושב חוזר רגיל | לאחר החזרה, וההבשלה משלובת (חול +ישראל) | חייב במס בישראל על כל ההכנסה | חלק ישראלי – מס מלא ללא זיכוי; חלק זר – זכאי לזיכוי |
המלצות מעשיות וסיכום מיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
מיסוי אופציות שהוקצו בחו״ל מחייב תכנון מוקדם, תיעוד מלא והבנה של שלושת שלבי המיסוי: פריסת ההכנסה לפי תקופת ההחזקה, חלוקה יחסית לפי ימי ההבשלה, וחישוב זיכוי ממסי חוץ על החלק הזר. מועד ההמרה הוא אירוע המס המרכזי, גם ללא מכירה או קבלת מזומן.
עליך לתעד במדויק את מועד ההקצאה, תחילת וסיום תקופת ההבשלה, מועדי ההמרה והמכירה, ואת מועדי השהייה בישראל ובחו״ל. כל תאריך משפיע ישירות על יחוס ההכנסה ועל זכאות לזיכוי. לאחר מכן, בדוק אם אתה זכאי לפריסת הכנסה לפי סעיף 3(ט). הפריסה היא השלב הראשון והיא קובעת את ההכנסה החייבת בישראל בכל שנת מס.
בשלב הבא מבצעים חלוקה יחסית: חישוב חלקה של ישראל וחלקה של מדינת החוץ בהכנסה החייבת, לפי ימי ההבשלה בפועל. ממועד ההקצאה ועד סיום ההבשלה. בשלב האחרון מחושב הזיכוי ממסי חוץ, אך רק על החלק הזר החייב במס בישראל ורק אם המס שולם בחו״ל בפועל.
אם ביצעת את ההמרה בעודך תושב חוץ- אין חבות מס בישראל. אם ההמרה נעשתה לאחר שחזרת והפכת לתושב ישראל- תחויב במס מלא. אך על החלק הזר יינתן זיכוי בהתאם לנוסחה. אם אתה תושב חוזר ותיק ועומד בתנאים- החלק הזר פטור ממס, ולא נדרש זיכוי.
תכנון נכון, תיעוד מדויק וייעוץ מקצועי, הם המפתח למניעת כפילות מס ולמיצוי הטבות המס.
היתרון המקצועי של משרדנו במיסוי אופציות שהוקצו בחו"ל
משרדנו מתמחה במיסוי אופציות ותגמולי הון שהוקצו בחו״ל. אנו מלווים מנהלים ועובדים בחברות גלובליות לאורך כל מחזור החיים של ההקצאה. מהשלב החוזי ועד ההמרה והמכירה. במסגרת התהליך מבוצע ניתוח מדויק של עיתוי המימוש, ובמקרים המתאימים מיושם מנגנון הפריסה לפי סעיף 3(ט). המנגנון מאפשר לפצל את ההכנסה לשנות המס של תקופת ההחזקה. פריסה נכונה עשויה להפחית את חבות המס שלך באופן משמעותי ואף לחסוך לך מאות אלפי שקלים.
הניתוח כולל חישוב מדויק של חלק ההכנסה החייבת בכל מדינה. בהתאם ליחסי ההחזקה וההבשלה. תוך מניעת כפל מס וניצול מלא של זיכוי מסי חו"ל לפי הדין הישראלי ואמנות המס הרלוונטיות. בנוסף, נבנה תכנון מותאם למעמד תושב חוזר או תושב חוזר ותיק. לרבות בחינת פטורים, תיעוד אסמכתאות לתשלום מס זר, והיערכות אופטימלית לדיווח בישראל.
ההתמחות בדיני המס בישראל ובחו״ל, בשילוב ניסיון מצטבר בטיפול בתיקים מורכבים של עובדים בכירים, בעלי מניות ומייסדים, מאפשרת להציע פתרונות מדויקים, חוקיים ויעילים – תוך שמירה על יציבות, ודאות ומקסום יתרונות המס.
שאלות ותשובות – מיסוי אופציות שהוקצו בחו״ל
מתי חל אירוע המס בישראל על אופציות שהוקצו בחו״ל?
בישראל, אירוע המס נוצר במועד ההמרה (exercise), כלומר הרגע שבו האופציה מומשה למניה. בשלב זה נוצרת הכנסה פירותית החייבת במס שולי. מכירה מאוחרת של המניה עשויה ליצור רווח הון, אך זהו אירוע מס נפרד.
מהי פריסת הכנסה לפי סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה?
פריסת הכנסה היא מנגנון לפי סעיף 3(ט) לפקודה, המאפשר לחלק את ההכנסה ממימוש אופציות לאחור לשנות המס שבין שנת המימוש לבין שנת ההקצאה הראשונה, עד מקסימום שש שנות מס.
מה מטרת הפריסה ולמה היא חשובה?
מטרת הפריסה היא לזהות מתוך סך ההכנסה שנוצרה לך במועד המימוש את החלק החייב במס בישראל (הכנסה חייבת) לעומת החלק הפטור (הכנסה פטורה בישראל), ובכך להפחית את חבות המס הכוללת ולהקטין את שיעור המס השולי שיחול עליך.
מה מטרת החישוב של החלק הישראלי והחלק הזר לפי יחס הבשלה?
המטרה היא לקבוע איזה חלק מההכנסה החייבת בישראל חייב במס שולי בישראל ללא אפשרות לזיכוי מסי חו"ל, ואיזה חלק נחשב הכנסה שמקורה בחו״ל, שעליו ניתן לקבל זיכוי ממסי חוץ בהתאם לדין ולאמנות המס.
איך מחשבים את החלק הישראלי והחלק הזר?
לאחר הפריסה, מחשבים את חלקה של ישראל בהכנסה ממימוש האופציות לפי תקופת ההבשלה בפועל.
החלק הישראלי נקבע לפי יחס ההבשלה: ימי ההבשלה שהתרחשו בישראל ÷ סך ימי ההבשלה הכוללים (ממועד ההקצאה ועד סיום ההבשלה). החלק הישראלי – חייב במס שולי מלא וללא זיכוי. החלק הזר – חייב בישראל, אך זכאי לזיכוי בגין מסי חוץ ששולמו בפועל.
איך מחושב זיכוי ממסי חוץ?
הזיכוי ממסי חוץ ניתן רק על ההכנסה החייבת בישראל שמיוחסת לחו״ל, לאחר פריסה וחישוב יחסי.
שיטת החישוב: מס זר ששולם בחו״ל × יחס ההחזקה החייבת במס בישראל × יחס ההבשלה בחו״ל. התוצאה היא סכום הזיכוי המרבי שניתן לקזז בישראל, ובלבד שלא יעלה על המס הישראלי על אותו חלק.
מה קובע הדין במקרה של תושב חוזר ותיק בעת מימוש האופציות?
תושב חוזר ותיק זכאי לפטור למשך 10 שנים על הכנסות שהופקו בחו״ל, כולל הכנסה ממימוש אופציות שהבשילו בחו״ל. אם כל תקופת ההבשלה קדמה לחזרה לישראל – ההכנסה פטורה לחלוטין ממס בישראל. אם חלק מתקופת ההבשלה התרחש לאחר החזרה- רק החלק הישראלי יחויב במס.
האם יש חבות מס בישראל אם המימוש בוצע בזמן שהייתי בחו"ל כתושב חוץ?
לא. אם המרה או מכירה של אופציות בוצעה בזמן שהיית תושב חוץ – בישראל אין אירוע מס, גם אם חזרת מאוחר יותר. כל החבות היא במדינה שבה היית תושב בעת המימוש.
מה ההבדל המרכזי בין מיסוי אופציות לבין מיסוי מניות RSU שהוקצו בחו"ל?
באופציות אירוע המס הפירותי מתרחש בעת המימוש – המרה של האופציה למניה. ההכנסה הפירותית מחושבת כהפרש בין שווי המניה ביום ההמרה לבין מחיר המימוש ששילמת. לאחר מכן, בעת המכירה נוצר רווח הון על עליית הערך ממועד ההמרה ועד המכירה.
לעומת זאת, במניות מסוג RSU אירוע המס הפירותי מתרחש במועד ההבשלה.
7 שלבים לחישוב מס על אופציות שהוקצו בחו״ל (How-to)
7 שלבים לחישוב ותכנון חבות המס על אופציות זרות
