משטר המס בקהאם בספרד (2025) – בהתאם לדין הספרדי

סקירה כרונולוגית ורפורמות: משטר בקהאם וחוק הסטארטאפים (2005–2022)

משטר המס המיוחד לתושבים נכנסים, הידוע כ־משטר בקהאם (Régimen de Impatriados), נכנס לתוקף לראשונה בשנת 2005, במסגרת רפורמה פיסקלית מקיפה שנועדה לשפר את כושר התחרות של ספרד ולמשוך אליה עובדים מיומנים מחו״ל. בהתאם להוראותיו, יחידים שהעתיקו את מרכז חייהם לספרד לצרכי עבודה יכלו לבקש להיות ממוסים כתושבי חוץ (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) על אף מעמדם הפורמלי כתושבי מס ספרדיים. בכך ביקשה המדינה להציע תנאי מיסוי מקלים לעובדים בינלאומיים, בדגש על תושבים זרים בעלי התמחות, ניסיון או ערך מוסף מקצועי גבוה.

בשנת 2022 התקבלה חקיקת ההמשך- חוק הסטארטאפים (Ley 28/2022) – במסגרת מהלך רחב של רפורמות כלכליות לקידום חדשנות, השקעות זרות ופעילות דיגיטלית בספרד. החוק נועד לתת מענה למגמות העולמיות של מעבר לעבודה מרחוק ותחרות גלובלית על כוח אדם איכותי, תוך חיזוק מעמדה של ספרד כיעד אטרקטיבי ליזמים, משקיעים ונוודים דיגיטליים. החוק ייסד לראשונה את ויזת ה־Teletrabajo Internacional – אשרת שהייה ייעודית לעובדים מרחוק – במטרה לעודד הגירה איכותית של אנשי מקצוע הפועלים מחוץ לשוק העבודה המקומי, אך מביאים עימם הכנסה וערך מוסף לסביבה הכלכלית המקומית.

במקביל, הורחב גם תחולתו של משטר בקהאם: תקופת אי-התושבות הנדרשת לצורך זכאות קוצרה מ-10 ל-5 שנים, והוגדרה רשימת עילות חדשה הכוללת גם עובדים מרחוק (במיוחד בעלי ויזת נווד דיגיטלי), יזמים בתחומים חדשניים, משקיעים, ובעלי מקצועות חופשיים בעלי התמחות גבוהה בתחומי חדשנות, מו״פ וטכנולוגיה. בהתאם לכך, נווד דיגיטלי – לרבות מישראל – המגיע לספרד עם ויזת עבודה מרחוק ומועסק כשכיר בידי ישות זרה, רשאי לבחור במשטר בקהאם וליהנות מהטבות המס הנרחבות שהוא מציע, בהתקיים יתר התנאים. מנגד, אם אותו יחיד פועל כעצמאי, עליו לוודא שפעילותו עונה על ההגדרות החוקיות של "פעילות יזמית חדשנית" או "שירותים מקצועיים מתקדמים בתחום סטארט-אפים" – אחרת, יחול עליו משטר המס הרגיל החל על כלל תושבי ספרד.

מכאן, הבחירה במסלול ההגירה ובמבנה ההעסקה אינה רק סוגיה אדמיניסטרטיבית – אלא החלטה אסטרטגית מיסויית, המשפיעה באופן ישיר על אופן החיוב במס, על תחולת חובות הדיווח, ועל מבנה החיסכון הפוטנציאלי של הנישום לאורך תקופת השהייה בספרד.

משטר מס בקהאם בספרד והטבות מס לנוודים דיגיטליים

משטר מס בקהאם בספרד. במטרה לעודד קליטת עובדים זרים, אנשי טכנולוגיה ונוודים דיגיטליים, הורחב בשנת 2023 תחולתו של "משטר המס המיוחד לעובדים" – הידוע גם בשם "חוק בקהאם" – בהתאם לסעיף 93 לחוק IRPF. המשטר מאפשר ליחיד שהפך לתושב ספרד עקב העברה מקצועית, לבחור במסלול מיסוי מיוחד לפיו הוא נחשב כתושב לצורכי סטטוס, אך ממוסה בפועל לפי כללי תושבות חוץ (IRNR). התנאים לזכאות הוקלו: נדרשת היעדר תושבות מס בספרד בחמש השנים שקדמו למעבר, והמשטר הורחב גם לעובדים מרחוק (teletrabajadores) – לרבות מקבלי ויזת נווד דיגיטלי – וכן ליזמים, משקיעים ובני משפחותיהם, ככל שמתקיימים תנאים נוספים.

משטר זה מאפשר לשלם מס בשיעור קבוע של 24% על הכנסת עבודה שבוצעה מספרד (עד לתקרה של €600,000 לשנה), במקום מס פרוגרסיבי רגיל. יתרה מזו, כל הכנסה שמקורה מחוץ לספרד – כגון רווחי הון, דיבידנד, ריבית או שכר דירה – פטורה ממס ספרדי בתקופת ההטבה. תקופת התחולה של המשטר היא שש שנות מס: שנת ההגעה לספרד וחמש השנים שלאחריה.

הקשר בין מחזיקי ויזת נווד דיגיטלי למשטר בקהאם

ויזת נווד דיגיטלי (Visado para Teletrabajo Internacional), שהושקה במסגרת חוק הסטארטאפים הספרדי (Ley 28/2022), כרוכה באופן ישיר בזכאות למשטר המס המיוחד הידוע כ"משטר בקהאם" (Régimen de Impatriados). בהתאם לתיקוני החוק שנכנסו לתוקף בדצמבר 2022, מחזיקי ויזת נווד דיגיטלי נחשבים כמי שהגיעו לספרד לצורכי עבודה – תנאי יסוד להצטרפות למשטר בקהאם – וזכאים לבחור במסלול מיסוי מקל, גם אם מועסקים על-ידי ישות זרה מחוץ לספרד. המשטר מאפשר להם להיות ממוסים כ"תושבי חוץ" במשך שש שנות מס, ולשלם מס בשיעור קבוע של 24% בלבד על הכנסותיהם מספרד, ומתן פטור מלא ממס על הכנסות שמקורן מחוץ לספרד. בכך, נוצר מענה ייעודי לקטגוריית העובדים המרוחקים, אשר שוהים פרקי זמן ממושכים בספרד אך הכנסותיהם נובעות מגורמים בינלאומיים – ובפרט עבור שכירים או יזמים שמועסקים מחוץ למדינה.

הקשר בין שני המשטרים הוא פונקציונלי ומושכל: בעוד ויזת הנווד מהווה בסיס חוקי לשהייה ממושכת במדינה, משטר בקהאם מספק את המסגרת המיסויית המיטיבה. עם זאת, הזכאות אינה אוטומטית – ויש לוודא עמידה בקריטריונים נוספים כגון אי-תושבות מס בספרד בחמש השנים שקדמו למעבר, קיום יחסי עבודה מול ישות זרה, והעדר מוסד קבע ספרדי. יתרה מכך, עבור עצמאים, המשטר יחול רק במקרים שבהם הפעילות מוגדרת כיזמית או חדשנית בהתאם להוראות החוק. משכך, הבחירה במסלול ההגירה ובצורת ההעסקה צריכה להיות מתואמת מראש עם מבנה המיסוי הרלוונטי, במטרה למצות את ההטבות הגלומות במשטר בקהאם.

הכרת החוק בעבודה מרחוק מול ישות זרה כסיבה לבחירה במשטר

החוק הספרדי מכיר כיום בכך שמעבר לספרד לצורך עבודה מרחוק (Teletrabajo) עבור ישות או מעסיק מחוץ לספרד הוא עילה מספקת לבחירה במשטר impatriados. בעקבות תיקון החוק, התנאי של "חתימת חוזה עבודה" הורחב כך שהוא יכלול גם מצבים שבהם העובד אינו נשלח רשמית על ידי מעסיק, אלא יוזם מעבר לספרד ועובד משם באופן מקוון עבור מעסיק או חברה בחו״ל. החוק מבהיר שאם העבודה מבוצעת מרחוק באמצעים אלקטרוניים – גם ללא הוראה ישירה מהמעסיק – הדבר נחשב כעומד בתנאי סיבת המעבר לצורך הזכאות למשטר. למעשה, התנאי מתקיים במפורש גם עבור עובדים שכירים בעלי ויזת נווד דיגיטלי (כפי שהובהר בסעיף החוק), ומכאן שעבודה מרחוק עבור ישות זרה מוכרת כסיבה לגיטימית לבחירה במשטר בקהאם.

משטר מס בקהאם בספרד – הטבות ותנאים

משטר בקהאם מעניק למהגר פטור מלא ממס ספרדי על הכנסות שמקורן מחוץ לספרד – לרבות משכורות מחו״ל, רווחי הון, הכנסות מדיבידנדים, מריבית ומהשכרת נכסים מחוץ לספרד. במסגרת משטר זה, הנישום אמנם נחשב "תושב" לצרכי חוק מס הכנסה ספרדי, אך הוא בוחר להיות ממוסה לפי כללי מס הכנסה של לא-תושבים (IRNR). בפועל, משמעות הדבר היא שהוא חייב במס בספרד רק על הכנסות ממקור ספרדי ולא על הכנסות שמקורן מחוץ לספרד. לפי רשות המסים הספרדית: "הנישומים שבוחרים במשטר המיוחד יהיו כפופים למיסוי אך ורק על ההכנסות שמופקות ממקורות הנמצאים בספרד". ומכאן שכל הכנסה שמקורה מחוץ לספרד אינה חייבת במס בספרד בתקופת המשטר.

משטר בקהאם חל למשך שש שנות מס בסך הכל – שנת המס שבה הנישום הופך לתושב ספרד (שנת ההגעה) ועוד חמש שנות מס נוספות. כך קובע במפורש סעיף 93 לחוק מס ההכנסה הספרדי, בנוסחו המעודכן: היחיד רשאי להיות ממוסה במתכונת המשטר המיוחד בשנת שינוי התושבות ועוד חמש שנות מס שלאחריה. למשל, אם אדם עבר לספרד בשנת 2025 ובחר במשטר, הוא יחול על שנת המס 2025 + השנים 2026–2030. לאחר תקופה זו יפוג תוקף המשטר, אלא אם כן נקבעה ארכה בחוק (נכון ל-2025, לא קיימת ארכה מעבר ל-5 השנים הנוספות).

החוק הספרדי מגביל את המשטר רק למי שלא היו תושבי מס בספרד במשך חמש שנות המס שקדמו למעבר. התנאי הראשון בסעיף החוק הרלוונטי קובע שיחיד לא יהיה זכאי למשטר אם הוא היה תושב לצרכי מס בספרד בכל אחד מ-5 השנים שלפני שנת ההגעה. תנאי זה עודכן בחוק הסטארטאפים מ-2022: דרישת אי-התושבות קוצרה מ-10 שנים (כנדרש בעבר) ל-5 שנים בלבד. לכן, נכון לשנת 2025 על המבקש המשטר להוכיח שלא היה תושב מס בספרד בחמש השנים שקדמו לבואו.

הרחבת תחולת המשטר בחוק הסטארטאפים 2022: "חוק הסטארטאפים" (Ley 28/2022, שפורסם בדצמבר 2022) כולל הרחבה משמעותית של המשטר המיוחד כך שיחול גם על נוודים דיגיטליים, יזמים ובעלי מקצועות חדשניים. החוק החדש שינה את כותרת סעיף המשטר ל-"משטר מס מיוחד החל על עובדים, מקצוענים, יזמים ומשקיעים שעברו לספרד". בין השאר, החוק מאשר להחיל את המשטר על:

• עובדים ברימוט (נómadas digitales) מכל תחומי התעשייה שיעבדו מרחוק.
• יזמים המקימים בספרד מיזמים חדשניים (startups) או משקיעים בהם.
• מקצוענים בעלי כישורים גבוהים המעורבים בתחומי חדשנות, מחקר ופיתוח, או עובדים עבור חברות הזנק (כמוגדר בחוק).

פטור מדיווח על הכנסות ונכסים זרים (דוגמת Modelo 720)

יחיד הבוחר במשטר בקהאם למעשה מוחרג מחובת הדיווח על נכסים והכנסות מחוץ לספרד, כגון הגשת דוח Modelo 720 על נכסים זרים. מכיוון שמשטר impatriados קובע שהנישום יהיה חייב במס רק על הכנסות ממקור ספרדי, הוא אינו ממוסה על נכסיו והכנסותיו מחו״ל. רשות המסים בספרד מבהירה כי נישומים במשטר זה אינם נחשבים “תושבים” לעניין חובות מס על הכנסה עולמית, משום שהם כפופים למיסוי רק על הכנסות ממקורות ספרדיים. לפי הכלל בספרד, רק מי שחייב במס על מלוא הכנסותיו בעולם חייב בהגשת דוח נכסים זרים (מודל 720). משום שתושבי משטר בקהאם אינם ממוסים על הכנסות חוץ, הם אינם חייבים בהגשת מודל 720 במשך תקופת המשטר. אכן, בפרסומים מקצועיים הודגש שיחידים במשטר impatriados פטורים מהגשת הצהרת הנכסים הזרים השנתית (Modelo 720). הדבר מתיישב עם עקרון חבות המס המוגבלת שלהם בספרד (Obligación real), שחלה רק על רכוש והכנסות בתחומי ספרד.

הכנסות ורווחים מחוץ לספרד תחת משטר מס בקהאם

היבט מרכזי ומשמעותי במשטר בקהאם הוא הפטור המלא ממס על הכנסות ורווחים שמקורם מחוץ לספרד. על פי ההוראות החלות, יחיד שבחר במשטר זה ואינו מפר את תנאיו, אינו חייב במס בספרד בגין הכנסות שמקורן במדינה אחרת – ובכלל זה, ישראל. כך, בשנת 2025, נישומה אשר בחרה במשטר בקהאם לא תחויב במס בספרד על הכנסותיה מישראל, למעט חריגים מפורשים הנוגעים להכנסת עבודה (כמפורט להלן).

שכר המשולם על ידי חברה ישראלית בעבור עבודה שבוצעה פיזית בספרד – לרבות עבודה מרחוק – ייחשב כהכנסה ממקור ספרדי, ועל כן יהיה חייב במס לפי שיעור קבוע של 24% (עד לתקרת הכנסה של €600,000), בהתאם לדין. עם זאת, הכנסות פסיביות כגון שכר דירה מנכסים בישראל, ריבית מחשבונות בנק בישראל, ודיבידנדים מחברות זרות – פטורות לחלוטין ממס ספרדי. בנוסף, רווחי הון שמקורם במכירת נכסים מחוץ לספרד, לרבות מקרקעין בישראל, אינם חייבים במס.

הטעם לכך נעוץ בכך שמשטר בקהאם מאפשר לנישומים להיות ממוסים כתושבי חוץ – ועל כן, הכנסות שמקורן מחוץ לספרד נותרות מחוץ לבסיס המס. במילים אחרות, ספרד אינה מטילה מס על שכר דירה שמתקבל מישראל, על רווח ממכירת דירה בישראל, על ריביות בחו"ל, או על דיבידנדים מחברות זרות, ככל שאלו אינם נובעים ממקור ספרדי מובהק.

משטר מס בקהאם בספרד: דיווח ודוחות במסגרת משטר בקהאם

על אף הפטור ממס על הכנסות זרות, נישומים החוסים תחת משטר בקהאם מחויבים בהגשת דוח מס שנתי בספרד. הדיווח מתבצע באמצעות טופס ייעודי – Modelo 151 – המיועד לנישומים במסגרת משטר זה. בטופס זה נדרש הנישום לדווח אך ורק על הכנסות שמקורן בספרד, כהגדרתן לפי כללי המשטר. הכנסות מחוץ לספרד אינן מדווחות במסגרת הדוח, למעט ייתכן אזכור טכני לצרכי מידע בלבד – ללא השלכות מס.

במישור חובת הדיווח על נכסים והון זרים (טופס Modelo 720), החוק קובע כי הדרישה חלה רק על תושבים החייבים במס על כלל הכנסתם העולמית. מאחר שנישומים תחת משטר בקהאם אינם ממוסים על הכנסותיהם או נכסיהם מחוץ לספרד, עולה פרשנות מקובלת – הנתמכת בעמדות בלתי רשמיות של רשות המסים – לפיה חובת הדיווח לפי Modelo 720 אינה חלה על נישומים אלו. אמנם נוסח החוק אינו מחריג במפורש את הנהנים מהמשטר, אך העמדה המקצועית הרווחת, המקובלת על יועצים ורואי חשבון בספרד, היא שאין תכלית לחייב בדיווח על נכסים שרשויות המס אינן ממסות כלל.

משכך, נישומה הנמצאת תחת משטר בקהאם סביר שלא תחויב להגיש דוח Modelo 720 בגין נכסים בישראל, כל עוד היא פועלת במסגרת התקופה הקבועה למשטר (שנה ראשונה ועוד חמש שנים נוספות). מדובר בהקלה מינהלית מהותית, המפחיתה את החשיפה האישית ונטל הדיווח לרשות המסים בספרד.

מומחים במיסוי בינלאומי ואינטראקציה בין שתי מערכות מס

ויזת נווד דיגיטלי בספרד אינה מסתכמת במעמד של אשרת שהייה – היא עשויה להוות גם בסיס להטבות מס ייחודיות במסגרת משטר המס המיוחד. מדובר בנקודת פתיחה לעידן חדש של עבודה חוצת גבולות, המחייבת ניהול מדויק של מעמד ההגירה, תושבות המס והאינטראקציה בין שתי מערכות מס נפרדות הפועלות בו־זמנית: זו של ספרד וזו של מדינת המוצא.

דווקא במקום שבו רבים נוטים להסתמך על מידע חלקי, הנחות שגויות או ייעוץ בלתי מעודכן – מתחילה ההזדמנות שלך לפעול נכון: להגן על ההכנסות, למזער חשיפות מיותרות, ולבסס תשתית שמעניקה יציבות, שקט וודאות משפטית בשתי המדינות גם יחד.

אנו מציעים ליווי אישי, דיסקרטי ומקצועי – המתחיל בבחינה מדוקדקת של הנתונים שלך, נמשך בניתוח עומק של דיני המס וההגירה הרלוונטיים, ומסתיים באסטרטגיית פעולה ברורה, המיושמת בפועל מול כל רשות מוסמכת – בישראל, בספרד, ובנקודת ההשקה ביניהן.

אל תחכה לרגע שבו תידרש להסביר בדיעבד. פנה אלינו כבר עכשיו – ותן לנו להוביל אותך קדימה, עם ביטחון, דיוק ותכנון שמחזיק לאורך זמן.