חוק בקהאם בספרד / וויזת נוודים ספרדית – הטבות מס לתושבי חוץ שעוברים להתגורר בספרד למטרת עבודה

חוק בקהאם בספרד / ויזת נוודים ספרדית – הטבות מס לתושבי חוץ שעוברים להתגורר בספרד למטרת עבודה

סקירה כרונולוגית ורפורמות: משטר בקהאם וחוק הסטארטאפים (2005–2022)

משטר המס המיוחד הידוע כ־משטר בקהאם (Régimen de Impatriados), נכנס לתוקף לראשונה בשנת 2005, במסגרת רפורמה פיסקלית מקיפה שנועדה לשפר את כושר התחרות של ספרד ולמשוך אליה עובדים מיומנים מחו״ל. בהתאם להוראותיו, יחידים שהעתיקו את מרכז חייהם לספרד לצרכי עבודה יכלו לבקש להיות ממוסים כתושבי חוץ (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) על אף מעמדם הפורמלי כתושבי מס ספרדיים. בכך ביקשה המדינה להציע תנאי מיסוי מקלים לעובדים בינלאומיים, בדגש על תושבים זרים בעלי התמחות, ניסיון או ערך מוסף מקצועי גבוה.

בשנת 2022 התקבלה חקיקת ההמשך – חוק הסטארטאפים (Ley 28/2022) – במסגרת מהלך רחב של רפורמות כלכליות לקידום חדשנות, השקעות זרות ופעילות דיגיטלית בספרד. החוק נועד לתת מענה למגמות העולמיות של מעבר לעבודה מרחוק ותחרות גלובלית על כוח אדם איכותי, תוך חיזוק מעמדה של ספרד כיעד אטרקטיבי ליזמים, משקיעים ונוודים דיגיטליים. החוק ייסד לראשונה את ויזת ה־Teletrabajo Internacional – אשרת שהייה ייעודית לעובדים מרחוק – במטרה לעודד הגירה איכותית של אנשי מקצוע הפועלים מחוץ לשוק העבודה המקומי, אך מביאים עימם הכנסה וערך מוסף לסביבה הכלכלית המקומית.

במקביל, הורחב גם תחולתו של משטר בקהאם: תקופת אי-התושבות הנדרשת לצורך זכאות קוצרה מ-10 ל-5 שנים, והוגדרה רשימת עילות חדשה הכוללת גם עובדים מרחוק (במיוחד בעלי ויזת נווד דיגיטלי), יזמים בתחומים חדשניים, משקיעים, ובעלי מקצועות חופשיים בעלי התמחות גבוהה בתחומי חדשנות, מו״פ וטכנולוגיה. בהתאם לכך, נווד דיגיטלי – לרבות מישראל – המגיע לספרד עם ויזת עבודה מרחוק ומועסק כשכיר בידי ישות זרה, רשאי לבחור במשטר בקהאם וליהנות מהטבות המס הנרחבות שהוא מציע, בהתקיים יתר התנאים. מנגד, אם אותו יחיד פועל כעצמאי, עליו לוודא שפעילותו עונה על ההגדרות החוקיות של “פעילות יזמית חדשנית” או “שירותים מקצועיים מתקדמים בתחום סטארט-אפים” – אחרת, יחול עליו משטר המס הרגיל החל על כלל תושבי ספרד.

מכאן, הבחירה במסלול ההגירה ובמבנה ההעסקה אינה רק סוגיה אדמיניסטרטיבית – אלא החלטה אסטרטגית מיסויית, המשפיעה באופן ישיר על אופן החיוב במס, על תחולת חובות הדיווח, ועל מבנה החיסכון הפוטנציאלי של הנישום לאורך תקופת השהייה בספרד.

משטר מס מוטב לרילוקיישנרים  – "חוק בקהאם"

חוק בקהאם, משנת 2005, מאפשר לתושבי חוץ שמגיעים לעבוד בספרד עבור חברה ספרדית מקומית, ליהנות מתשלום מס מופחת בשיעור שבין 19%-24% על הכנסותיהם. משטר המס אינו חל על עצמאים. בכדי ליהנות מחוק זה, יש להראות קיומו של הסכם עבודה עם חברה תושבת ספרד ולשהות בספרד מעל 183 ימים מדי שנה ובלבד שזו הכניסה הראשונה לספרד לצורך מטרת מגורי קבע. לפי חוק זה כל תושב זר שעובר להתגורר בספרד למטרת עבודה, רשאי לבחור להתמסות כתושב חוץ בשיעור 24% על הכנסותיו מעבודה שבוצעה בספרד וזאת במשך עד 6 שנים ממועד המעבר לספרד, בנוסף לשנת המעבר עצמה. הטבה זו תחול על הכנסות שאינן עולות על 600K אירו לשנה. הכנסה מעבר לסכום זה תמוסה בשיעור מס 47%. לאחר שתסתיים תקופת שש השנים על פי חוק בקהאם, יחידים יהיו כפופים למשטר המס הכללי של ספרד, מה שעלול לגרום לנטל מס גבוה יותר.

יתרונות חוק בקהאם

1. תחולת החוק מגדירה יחיד כמי שאינו תושב מס בספרד, ולכן אין חבות במס בספרד על הכנסות ורווחים שיופקו או שיצמחו מחוץ לספרד. (כגון, רווחי הון, דמי שכירות ודיבידנד).
2. מס עושר שחל בספרד יחול רק על נכסים בספרד.
3. מס על מתנות וירושות – יחול רק על מתנות/ירושות ממקור ספרדי.
4. כלי לתכנון מס בקשר להכנסות מחוץ לספרד.

חיסרון משמעותי

בעוד שחוק בקהאם מציע הטבות מס משמעותיות לתושבי חוץ בספרד, ישנו חסרון מסוים שיש לקחת בחשבון: חוסר זכאות ליהנות מאמנות המס שיש לספרד עם מדינות אחרות, מה שעלול להוביל לטיפול מס פחות נוח על הכנסה זרה.

השלכות חוק בקהאם על מיסוי הכנסות של ישראלים שמהגרים לספרד

קיים יתרון מס משמעותי ליחידים הזכאים להטבות המס מכוח חוק בקהאם, וזאת ביחס למיסוי בישראל, עם זאת יתרון זה עלול להתבטל במצב שבו יחיד שומר על תושבות מס בישראל. על פי שיטת המיסוי בישראל, תושבי ישראל מחויבים לדווח על כלל הכנסותיהם, בין אם הופקו בישראל ובין אם הופקו מחוצה לה ולשלם את המס בישראל בגינן. משמעות הדברים היא שתושב ישראל, שהחל בתהליך רילוקיישן לספרד, ייחשב תושב ישראל לצורכי מס כל עוד לא דיווח על מועד ניתוק תושבות המס שלו לרשות המסים בישראל. כתושב ישראל יחויב בדיווח על הכנסותיו (לרבות הכנסותיו מחו"ל) והשלמת המס ישראל. ולכן במידה והתגבשה החלטה להעתיק את מרכז החיים למספר שנים ארוכות או להגר לספרד, וברצונכם לנצל את היתרון המיסויי, נדרש להתחיל בהכנה לקראת ניתוק תושבות מישראל הן לצורכי מס והן לצורכי ביטוח לאומי אחרת תיתכן חשיפת מס הכנסה (השלמת מס) בישראל.

נוודים דיגיטלי בספרד – החל מינואר 2023

השקת ויזת הנוודים הדיגיטלית כבר זכתה להצלחה גדולה במדינות נוספות, לא רק בספרד. בשל ההזדמנות לחוות תרבות חדשה, לשפר כישורי שפה וליהנות מאיכות חיים מעולה תוך כדי עבודה מרחוק. אשרת הנוודים הדיגיטלית הספרדית היא אפוא צעד עצום קדימה עבור ספרד בכל הנוגע לקבלת עובדים זרים למדינה, המעניקה לנוודים דיגיטליים אפשרות להשתלב לאורך תקופה של עד שש שנים בכלכלה הספרדית. אינדונזיה היא כיום היעד המוביל לנוודים דיגיטליים, ואחריה תאילנד ופורטוגל.

אחת הסיבות העיקריות שמושכות נוודים דיגיטליים להתעניין בוויזת הנוודים היא הטבת המס הגלומה בהשגתה. מדובר בהרחבה ל"חוק בקהאם", שמאפשרת אף לנוודים דיגיטליים לשמור על פעילותם העסקית (ברימוט) במהלך השהייה בספרד ואף ליהנות ממשטר המס המוטב הנ"ל ולהתמסות כתושב זר לצורכי מס בספרד (NRIT) רק על הכנסה שתופק בגבולות בספרד בשיעור 24% מס עד להכנסות בסך  600,000 אירו וזאת בתנאי שלא יותר מ-20% מההכנסה תופק מארגונים ספרדיים מקומיים.  

נוודים דיגיטליים זכאים למשטר בקהאם

על פי תיקון חוק 35/2006 (סעיף 93) שבוצע בחוק הסטארט-אפ Ley 28/2022 מיום 21 בדצמבר 2022, נכללו במפורש גם עובדים מרחוק במסגרת הזכאות למשטר המס המיוחד​ בגדרו מחזיקי אשרת העבודה מרחוק הבינלאומית (Visado de Teletrabajo Internacional), המכונה "ויזת נווד דיגיטלי בספרד", זכאים באופן מפורש להיכלל במסגרת המשטר המיוחד (Régimen de Impatriados), הידוע גם כ"משטר בקהאם". תיקון לחוק מס ההכנסה הספרדי במסגרת חוק הסטארט-אפים קבע כי גם יחידים העוברים לספרד לצורך עבודה מרחוק – לרבות עובדים שלא הועברו רשמית על ידי מעסיקם – ייחשבו כעומדים בתנאי הזכאות למשטר, ובלבד שהעבודה מבוצעת באמצעות אמצעים דיגיטליים. זאת אומרת שאין דרישה כי ההעתקה לספרד תתבצע על רקע של שליחות רשמית מטעם המעסיק. די בכך שהיחיד יוזם את המעבר וממשיך לעבוד מרחוק עבור ישות זרה – על מנת שתיחשב סיבת המעבר כ"קשורה לעבודה", ויזכה לסטטוס המזכה לפי סעיף 93 לחוק מס ההכנסה הספרדי. יתר על כן, החוק מציין במפורש כי עובדים שכירים המחזיקים בוויזת נווד דיגיטלי, ועובדים מול ישות שממוקמת מחוץ לספרד, נכללים בתחולת המשטר – גם בהיעדר חוזה עבודה עם גורם ספרדי. מכאן שהעבודה מרחוק עבור מעסיק או לקוח זר נחשבת עילה מספקת ומהותית לבחירה במשטר impatriados, ובלבד שמתקיימים יתר תנאי הזכאות.

לסיכום – בעל ויזת נווד דיגיטלי שעובר לספרד ועובד עבור ישות זרה באמצעים טכנולוגיים – עומדת לרשותו אופציה חוקית להצטרף למשטר המס המיוחד (Régimen de Impatriados), הידוע בשם "חוק בקהאם" בכפוף למילוי יתר התנאים (כמו אי-היותו תושב בספרד בחמש השנים שקודם למעבר, היעדר הכנסות דרך מוסד קבע בספרד, וכו').

בכך מופרד בבירור מסלול ההגירה (הוויזה) ממנגנון המיסוי: הוויזה מעניקה את הזכות לשהות ולעבוד בספרד, ואילו ההצטרפות למשטר המס המיוחד היא בחירה נפרדת המעניקה הקלה במס בכפוף לעמידה בתנאים שנקבעו.

הקשר בין ויזת נווד דיגיטלי לבין משטר בקהאם

ויזת נווד כרוכה באופן ישיר בזכאות למשטר בקהאם. בהתאם לתיקוני החוק שנכנסו לתוקף בדצמבר 2022, מחזיקי ויזת נווד דיגיטלי נחשבים כמי שהגיעו לספרד לצורכי עבודה – תנאי יסוד להצטרפות למשטר בקהאם – וזכאים לבחור במסלול מיסוי מקל, גם אם מועסקים על-ידי ישות זרה מחוץ לספרד.

הקשר בין שני המשטרים הוא פונקציונלי ומושכל: בעוד ויזת הנווד מהווה בסיס חוקי לשהייה ממושכת במדינה, משטר בקהאם מספק את המסגרת המיסויית המיטיבה. עם זאת, הזכאות אינה אוטומטית – ויש לוודא עמידה בקריטריונים נוספים כגון אי-תושבות מס בספרד בחמש השנים שקדמו למעבר, קיום יחסי עבודה מול ישות זרה, והעדר מוסד קבע ספרדי. יתרה מכך, עבור עצמאים, המשטר יחול רק במקרים שבהם הפעילות מוגדרת כיזמית או חדשנית בהתאם להוראות החוק. משכך, הבחירה במסלול ההגירה ובצורת ההעסקה צריכה להיות מתואמת מראש עם מבנה המיסוי הרלוונטי, במטרה למצות את ההטבות הגלומות במשטר בקהאם.

מומחים במיסוי בינלאומי ואינטראקציה בין שתי מערכות מס

ויזת נווד דיגיטלי בספרד אינה מסתכמת במעמד של אשרת שהייה – היא עשויה להוות גם בסיס להטבות מס ייחודיות במסגרת משטר המס המיוחד. מדובר בנקודת פתיחה לעידן חדש של עבודה חוצת גבולות, המחייבת ניהול מדויק של מעמד ההגירה, תושבות המס והאינטראקציה בין שתי מערכות מס נפרדות הפועלות בו־זמנית: זו של ספרד וזו של מדינת המוצא.

דווקא במקום שבו רבים נוטים להסתמך על מידע חלקי, הנחות שגויות או ייעוץ בלתי מעודכן – מתחילה ההזדמנות שלך לפעול נכון: להגן על ההכנסות, למזער חשיפות מיותרות, ולבסס תשתית שמעניקה יציבות, שקט וודאות משפטית בשתי המדינות גם יחד.

אנו מציעים ליווי אישי, דיסקרטי ומקצועי – המתחיל בבחינה מדוקדקת של הנתונים שלך, נמשך בניתוח עומק של דיני המס וההגירה הרלוונטיים, ומסתיים באסטרטגיית פעולה ברורה, המיושמת בפועל מול כל רשות מוסמכת – בישראל, בספרד, ובנקודת ההשקה ביניהן.

אל תחכה לרגע שבו תידרש להסביר בדיעבד. פנה אלינו כבר עכשיו – ותן לנו להוביל אותך קדימה, עם ביטחון, דיוק ותכנון שמחזיק לאורך זמן.