מיסוי פנסיה מאיטליה בידי תושבי ישראל- מדריך מקיף למניעת כפל מס

סקירה כללית: מיסוי פנסיה איטלקית בידי תושבי ישראל

מיסוי פנסיה מאיטליה בידי תושבי ישראל מצריך הבנה מקצועית של דיני המס הן באיטליה והן בישראל, לצד יישום נכון של אמנת המס שנחתמה בין המדינות. מדובר בקצבאות חודשיות שמקורן באיטליה, אשר משולמות לתושבי ישראל ונחשבות להכנסה מחו"ל.

פנסיות איטלקיות המשולמות לאנשים המתגוררים בישראל מעוררות שאלות מיסוי מורכבות. מדובר בקצבאות חודשיות שמקורן באיטליה – כגון פנסיות ציבוריות (כגון פנסיית זקנה מהביטוח הלאומי האיטלקי – INPS), פנסיות פרטיות (שהופרשו במהלך עבודה עבור מעסיק איטלקי פרטי או ביטוח פנסיוני פרטי באיטליה), וגם פנסיות ממשלתיות המשולמות לעובדי מדינה שפרשו מהשירות הציבורי האיטלקי. על הכנסה זו עשויים לחול דיני המס של שתי המדינות: איטליה (מדינת המקור שממנה משולמת הפנסיה) וישראל (מדינת התושבות של המקבל).

אמנת המס בין ישראל לאיטליה, שנחתמה בשנת 1995 ונכנסה לתוקף ב-1999, מהווה בסיס מרכזי לחלוקת סמכויות המיסוי בין המדינות. בהתאם לאמנה זו, טיפול המס בקצבאות תלוי בסוג הפנסיה ובנסיבות המקבל, כפי שיוסבר בהמשך. מטרתה למנוע כפל מס וליצור וודאות באשר למדינה שתחזיק בזכות המיסוי על הפנסיה. יישום הוראות האמנה בפועל מחייב התנהלות מדויקת מול רשויות המס – באיטליה (Agenzia delle Entrate) ובישראל (רשות המסים). חשוב להסתמך על הוראות רשמיות של רשויות המס כדי לוודא עמידה בדרישות החוק. להלן נפרט את חבות המס באיטליה על סוגי הפנסיות השונים, את הכללים באמנה למניעת כפל מס לצורך קבלת פטור מניכוי מס באיטליה, את התהליך הפרקטי להגשת בקשת הפטור מול רשויות המס האיטלקיות, וכן את אופן המיסוי של פנסיות אלה בישראל.

מיסוי הפנסיה באיטליה (מדינת המקור): עקרון תושבות מול מקור במערכת המס האיטלקית

החקיקה הפיסקלית האיטלקית מקיימת הבחנה מהותית בין תושבי איטליה לבין מי שאינם תושבים פיסקליים. תושב איטליה חב במס באיטליה על הכנסתו העולמית (World-Wide Income), בעוד אדם שאינו תושב איטליה נושא בחבות מס איטלקית אך ורק על הכנסות שמקורן באיטליה. פנסיה המשולמת ממקורות איטלקיים מסווגת כהכנסה שמקורה באיטליה, ולפיכך, בהתאם לדין הפנימי האיטלקי, בהיעדר הוראות אמנת מס הקובעות אחרת, גם מי שמתגורר בישראל (ואינו תושב איטליה לצרכי מס) חייב במס איטלקי על קצבת הפנסיה האיטלקית המשולמת לו.

בפרקטיקה, המס נגבה באמצעות מנגנון ניכוי במקור: הגוף המשלם את הפנסיה (כדוגמת המוסד לביטוח לאומי האיטלקי – INPS), מבצע ניכוי מס הכנסה איטלקי מהקצבה מדי חודש בהתאם למדרגות המס הסטטוטוריות.

המשמעות האופרטיבית היא שמי שאינו תושב איטליה ממוסה על הפנסיה האיטלקית מהיורו הראשון בהתאם למדרגות מס ההכנסה הארציות (IRPEF) ללא נקודות זיכוי, אך ללא תוספת מס אזורי (Addizionale Regionale) ומס עירוני (Addizionale Comunale) המוטלים בדרך כלל על תושבי איטליה.

פטור מניכוי מס באיטליה מכוח אמנת המס: מעמד האמנה והשפעתה על מיסוי פנסיות

אמנת המס בין ממשלת מדינת ישראל לבין ממשלת הרפובליקה האיטלקית (1999) קובעת הסדרים ייחודיים לגבי מיסוי פנסיות, אשר גוברים על הדין הפנימי של כל מדינה. מטרתה העיקרית של האמנה הינה מניעת כפל מס (חיוב במס מלא הן באיטליה והן בישראל), וכן הסדרת סמכויות המיסוי בין המדינות המתקשרות ביחס לסוגי הכנסה שונים. בכל הנוגע לפנסיות, האמנה מבחינה בין שתי קטגוריות מהותיות:

מיסוי פנסיה מאיטליה: פנסיות שאינן ממשלתיות

קטגוריה זו כוללת פנסיות זקנה או נכות המשולמות מקרנות פנסיה ציבוריות (INPS) או פרטיות, וכן תגמולי ביטוח סוציאלי כלליים. בהתאם להוראות האמנה הרלוונטיות, קצבאות אלה "ניתן לחייבן במס רק במדינת התושבות של המקבל". משמעות הדבר היא שפנסיה ממקור איטלקי המשולמת לתושב ישראל פטורה ממס באיטליה וחייבת במס אך ורק בישראל. למעשה, איטליה מוותרת על זכות המיסוי שלה בגין קצבה זו לשם מניעת כפל מס, ולפיכך מקבל הפנסיה יהיה כפוף לחבות מס בהתאם לדיני המס הישראליים בלבד.

מיסוי פנסיה מאיטליה: פנסיות ממשלתיות (שירות ציבורי)

קטגוריה זו מתייחסת לפנסיות המשולמות על ידי ממשלת איטליה או רשויותיה (מדינה, מחוז, רשות מקומית או מוסד ממשלתי) לאדם עבור שירותים שהעניק כמשרת ציבור (כגון: פנסיה לעובד מדינה, שוטר, חייל, עובד רשויות מקומיות וכדומה). ביחס לקצבאות אלה, האמנה קובעת כלל שונה מהותית: ככלל, זכות המיסוי שמורה למדינת המקור (איטליה), כלומר איטליה רשאית למסות פנסיה זו בהתאם לחקיקתה הפנימית, ואז הפנסיה תהיה פטורה ממס בישראל.

עם זאת, האמנה קובעת סייג משמעותי: אם מקבל הפנסיה הוא תושב המדינה השנייה וגם אזרח שלה (ואינו אזרח מדינת המקור) – במקרה זה תשתנה החלוקה, וזכות המיסוי תועבר למדינת התושבות. משמעות הדבר היא: כאשר מקבל הפנסיה הממשלתית האיטלקית הינו תושב ישראל ואזרח ישראלי (שאינו אזרח איטליה), יחול עליו אותו משטר מיסוי החל על פנסיה פרטית – קרי, רק ישראל תמסה את הפנסיה ואיטליה תימנע ממיסוי. אולם בדרך כלל, עובד מדינה איטלקי לשעבר המקבל פנסיה ממשלתית מאיטליה הוא גם אזרח איטלקי, ולכן ברוב המקרים איטליה תמסה את הפנסיה הממשלתית והפנסיה תהיה פטורה ממס בישראל (בהתאם להוראות האמנה).

מיסוי פנסיה מאיטליה: עקרון מניעת כפל המס

חשוב להדגיש כי האמנה אינה משנה את חבות המס המהותית הכוללת אלא מסדירה את חלוקתה בין המדינות המתקשרות. במקרים בהם איטליה מוותרת על זכות המיסוי שלה (כבמקרה של פנסיה פרטית), מדינת התושבות (ישראל) מקבלת סמכות מיסוי בלעדית. לחלופין, כאשר איטליה ממסה (כבמקרה של פנסיה ממשלתית), ישראל מחויבת להימנע ממיסוי אותו תשלום או להעניק זיכוי מס מלא בגין המס ששולם באיטליה. באמצעות מנגנון זה, הנישום אינו נדרש לשאת בנטל כפל מס על אותה הכנסה.

מס מקומי בגין פנסיה באיטליה

כפי שהוזכר, מנגנון האמנה מעניק ברוב המקרים של פנסיה פרטית/סוציאלית פטור מלא ממס איטלקי. למי שבכל זאת חייב במס באיטליה (כגון מקבל פנסיה ממשלתית איטלקית או מי שלא הפעיל את האמנה), חבות המס האיטלקית תחושב בדרך כלל על בסיס מדרגות המס הארציות בלבד. לפי חוקי איטליה, תוספות מס אזוריות ועירוניות חלות רק על מי שהיה תושב איטליה ביום ה-1 בינואר של שנת המס. תושב חוץ (כמו תושב ישראל) אינו משויך לאזור או עיר באיטליה, ולכן אינו כפוף למס האזורי והעירוני על הפנסיה. מדובר ביתרון משמעותי, שכן תוספות אלו מגיעות לשיעור של עד 3% נוספים מהכנסה לתושבי ערים ואזורים שונים באיטליה.

קבלת פטור ממס במקור באיטליה לפי האמנה: הליך יישום הפטור האמנתי – דרישות פרוצדורליות

כדי לממש את הפטור ממס איטלקי המעוגן באמנה עבור תושבי ישראל, נדרש הליך אקטיבי מול הרשויות באיטליה. חשוב להדגיש כי איטליה לא תיישם באופן אוטומטי את הפטור רק בשל העובדה שהקצבה משולמת לחשבון בנק בישראל. על הנישום חלה החובה להוכיח את זכאותו להטבת האמנה. להלן הליך היישום המובנה:

השגת אישור תושבות מס ישראלי

על מקבל הפנסיה להצטייד באישור רשמי מרשות המסים בישראל המעיד כי הוא "תושב ישראל לצורכי אמנת המס עם איטליה" לשנת המס הרלוונטית. אישור זה (Certificate of Tax Residence) מונפק על-פי בקשה במשרדי רשות המסים בישראל, בדרך כלל באמצעות טופס ייעודי הנושא חתימה וחותמת רשמית. האישור מכיל את פרטי הנישום ומצהיר על היותו תושב ישראל בהתאם להוראות האמנה הבילטרלית בין ישראל לאיטליה. מסמך זה מהווה תנאי הכרחי להכרה בזכאות להטבת האמנה על-ידי הרשויות האיטלקיות.

הגשת בקשת פטור פורמלית באיטליה

רשויות המס באיטליה מחייבות הגשת בקשה מפורשת לפטור מניכוי מס במקור על הפנסיה. לצורך זה קיים טופס רשמי של הרשות באיטליה. במסגרתו מצהיר מבקש הפטור על זכאותו הנובעת מאמנת המס. הטופס כולל:

• פרטים אישיים מזהים
• פירוט סוג הקצבה
• אזכור הסעיף הספציפי באמנה (סעיף הפנסיות)
• הצהרה פורמלית על היות המבקש תושב ישראל הזכאי להטבה

לטופס יש לצרף את אישור התושבות הישראלי. ניתן להגיש את הבקשה באחת משתי דרכים:

1. באמצעות הגורם המשלם באיטליה (לדוגמה, דרך INPS אם היא הגוף המשלם את הפנסיה)
2. ישירות למשרד השומה האזורי באיטליה המטפל בתיקי תושבי חוץ

ברבים מהמקרים, הבקשה מועברת לטיפול המרכז לטיפול בתושבי חוץ של רשות המס האיטלקית (Centri Operativi per i non Residenti), האמון על אישור הקלות מס הנובעות מאמנות בינלאומיות.

אישור ויישום הפטור

לאחר הגשת הטופס והמסמכים הנלווים, רשויות המס באיטליה מבצעות בדיקת זכאות. בהינתן תקפות האישור הישראלי והתאמת הפרטים, יאושר החלת האמנה על הפנסיה של המבקש. מרגע קבלת האישור (התקף לרוב לשנת מס ספציפית), הגוף המשלם באיטליה יחדל מניכוי מס מהקצבה בהתאם להוראות האמנה.

חשוב להדגיש כי במרבית המקרים, האישור תקף לשנת מס בודדת, ולפיכך יש לחדש את ההליך מדי שנה – להנפיק אישור תושבות עדכני ולהגישו מבעוד מועד להבטחת המשך הפטור. היעדר הגשת אישור מחודש עלול להוביל לחידוש אוטומטי של ניכוי המס במקור באיטליה.

למניעת ניכוי מס מיותר, מומלץ להגיש את המסמכים הנדרשים לפני תחילת שנת המס או בסמוך לקבלת הקצבה הראשונה. במקרה של ניכוי מס שבוצע טרם אישור הפטור, ניתן להגיש בקשה להחזר מרשות המס באיטליה, בהליך נפרד של החזרי מס בהתאם לאמנה (rimborso dell'imposta). גם הליך זה מחייב הגשת טופס ייעודי ואסמכתאות נלוות, ועלול להימשך מספר חודשים עד לקבלת החזר המס שנוכה. לפיכך, מומלץ לפעול מבעוד מועד למניעת הניכוי מלכתחילה באמצעות הגשת בקשת פטור במועד.

מיסוי פנסיה מאיטליה בישראל – סעיף 9ב והוראות מיוחדות

לאחר בחינת ההיבט הפיסקלי האיטלקי, ראוי לנתח את חבות המס בישראל המוטלת על תושב ישראל המקבל תשלומי פנסיה שמקורם באיטליה. בהתאם לעקרונות שיטת המיסוי הישראלית, תושב ישראל כפוף למס על בסיס פרסונלי-טריטוריאלי, קרי על הכנסתו העולמית. לפיכך, כל הכנסה מפנסיה שמקורה מחוץ לישראל חייבת עקרונית במס הכנסה בישראל, בכפוף להקלות ופטורים הקבועים בדין הפנימי הישראלי ובכפוף להוראות האמנה למניעת כפל מס.

מסגרת המיסוי היסודית על פנסיות זרות בישראל: סעיף 9ב לפקודת מס הכנסה – הוראות ופרשנות הפטור (35% והיוון קצבה)

סעיף 9ב לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] קובע שתי הטבות מס מרכזיות לגבי פנסיה "אחרת" (פנסיה שאינה נכללת בגדר סעיף 9א לפקודה):

• פטור בשיעור של 35% מסכום הקצבה – 35% מההכנסה מקצבה כמשמעותה בסעיף 2(5) לפקודה (קצבה המשולמת לאדם בהגיעו לגיל פרישה, או קצבה המשולמת לשאירים) פטורים ממס. הפטור בסעיף 9ב הוא פטור קבוע בשיעור – 35% מכל סכום הקצבה – וללא תקרת סכום מקסימלי. התנאי למתן הפטור הוא שמקבל הקצבה הגיע ל"גיל פרישה" כהגדרתו בסעיף 9א(א) לפקודה. משמעות הדבר היא שפנסיה זרה המשולמת לאחר גיל הפרישה מזכה בפטור. הפטור ניתן באופן אוטומטי, ללא צורך בהגשת בקשה מיוחדת. במצב שבו הקצבה משולמת בטרם הגיע המקבל לגיל הפרישה – לא ניתן פטור לפי סעיף 9ב, וכל הסכום חייב במס כהכנסה רגילה בישראל.
• פטור על היוון קצבה – הסעיף קובע כי "סכום המתקבל עקב היוון קצבה פטורה לפי סעיף זה – פטור ממס". משמעות הוראה זו היא: אם חלק הקצבה שפטור ממס (קרי, ה-35%) נמשך כסכום הוני חד-פעמי במקום קצבה חודשית, גם סכום זה יהיה פטור ממס. במילים אחרות, היוון של חלק הקצבה שזכאי לפטור לפי סעיף 9ב לא ישלול את הפטור – אותו חלק הוני ייהנה מפטור בדיוק כפי שהיה פטור אילו שולם כקצבה חודשית.

חשוב להדגיש: אין מדובר בפטור מלא על כל סכום היוון הקצבה, אלא רק על החלק היחסי של הקצבה שהיה פטור לפי סעיף 9ב. חלק הקצבה העולה על 35% – בין אם משולם כקצבאות חודשיות ובין אם נמשך כהיוון – חייב במס כהכנסה רגילה. הסעיף מבטיח שהמרה של קצבה לתשלום הוני חד-פעמי לא תפגע בזכאות לפטור על אותם 35%.

פטור לעולה חדש או תושב חוזר ותיק

יחיד שהפך לתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) או לתושב חוזר ותיק זכאי לפטור ממס למשך 10 שנים על הכנסות פסיביות מחו״ל, כולל קצבאות פנסיה מחו"ל. כלומר, מי שעלה מאיטליה לישראל (או חזר לאחר 10 שנות חוץ) ומקבל פנסיה מאיטליה, יהיה פטור ממס בישראל על קצבה זו במשך עשר השנים הראשונות שלו כתושב ישראל. יש לשים לב שפטור זה הוא לפי החוק הישראלי הפנימי ואינו תלוי באמנה – גם אם האמנה הייתה מתירה לישראל למסות, ישראל מוותרת באופן חד-צדדי על המס עבור אוכלוסייה זו כמנגנון עידוד עלייה.

מנקודת מבט של תכנון מס אופטימלי, במרבית המקרים קיימת עדיפות למשיכת כספי הפנסיה במהלך תקופת הפטור בישראל, וללא חבות מס גם באיטליה וגם מדינת ישראל – תוצאה הנחשבת מיטבית בנסיבות אלה. דחיית ההיוון עד לאחר תום תקופת הפטור משמעותה שהקצבה תמוסה במדינת ישראל בהתאם לשיעורי המס הקבועים בדין (בכפוף להטבות המס הקבועות בסעיף 9ב לפקודת מס הכנסה), בעוד איטליה תתיר החזר של המס שנוכה במקור.

אי-מתן זיכוי ממס בישראל על מס איטלקי בר-החזר

בהיעדר אמנה, או במקרים בהם גם מדינת המקור ממסה כחוק, הדין הישראלי, מעניק לתושב ישראל זיכוי כנגד מס ישראלי עבור מסי חוץ ששילם בחו"ל על אותה הכנסה. אולם – אין זיכוי בישראל עבור מס ששולם בחו"ל על חלק הכנסה שבישראל פטור ממס (למשל, 35% הפטורים – אם חויבו בחו"ל, אי אפשר לקבל בגינם זיכוי מסי חו"ל כי בישראל חלק זה אינו ממוסה כלל)​. חשוב מכל, מדיניות רשות המסים היא שזיכוי יינתן רק בעד מסי חוץ סופיים שאין אפשרות חוקית להפחיתם או לקבלם בחזרה. ישראל לא תעניק זיכוי (credit) כנגד מס ששולם באיטליה אם ניתן לקבל החזר בגינו לפי האמנה. בפועל, במקרה שהאמנה קובעת שאיטליה לא זכאית למסות, על הנישום לממש זכות זו במקום לדרוש זיכוי בישראל

אם נוכה מס זר שהנישום יכול היה לקבל בהחזר ממדינת המקור, רשות המסים רואה בכך מס ששולם מעבר לנדרש (“וולונטרי”), ולכן לא תכיר בו כ"מס זר" לזיכוי​. למעשה, בטיוטת תיקון לפקודה הוצע לקבוע מפורשות שמס ששולם בחו"ל שלנישום יש זכות להחזר שלו – לא ייחשב מסי חוץ לזיכוי בישראל​. באותו אופן, אם המס הזר כבר הוחזר לנישום, מובן שרשות המסים בישראל לא תתיר זיכוי.

מיסוי פנסיה מאיטליה: סיכום

מיסוי פנסיות איטלקיות המשולמות לתושבי ישראל מחייב הבנה הן של הדין האיטלקי והן של הדין הישראלי, ובפרט של אמנת המס בין המדינות. בתמצית, פנסיות איטלקיות פרטיות וציבוריות כלליות (כגון דרך INPS) המשולמות לתושב ישראל פטורות ממס באיטליה וחייבות במס בישראל, בעוד שפנסיות ממשלתיות איטלקיות לרוב ימוסו באיטליה ויהיו פטורות ממס בישראל – זאת בכפוף לסייגי האמנה בדבר אזרחות המקבל. כדי ליהנות מהפטור באיטליה, יש להגיש מדי שנה מסמכים מתאימים לרשויות האיטלקיות (טופס בקשה ואישור תושבות ישראלי). בישראל, מקבל הפנסיה חייב לכלול את הקצבה בדוחותיו, אך הוא עשוי ליהנות מפטור מלא או חלקי על פי חוק (למשל כעולה חדש או באמצעות הפטור על חלק מהקצבה) ומזיכויים שונים, כך שלעיתים קרובות המס האפקטיבי יהיה נמוך.

בסופו של דבר, תכנון מס נכון ועמידה בדרישות הדיווח הן המפתח למיצוי זכויות הפטור ולהימנעות מתשלום מס כפול. מומלץ לעקוב אחר העדכונים הרשמיים של רשויות המס בשתי המדינות, שכן תחיקה ונהלים עשויים להתעדכן (לדוגמה, בטפסי הבקשה או בשיעורי הזיכוי). התבססות על מקורות מידע רשמיים – כגון פרסומי Agenzia delle Entrate באיטליה וחוזרי רשות המסים בישראל – תבטיח שההחלטות המבוססות על מאמר זה יהיו מדויקות ועדכניות. תכנון מס מוקדם, ליווי מקצועי והבנה מלאה של החובות והזכויות הם המפתח למימוש מיטבי של ההטבות המגיעות לתושבי ישראל המקבלים פנסיות מאיטליה.

שירות עם ערך מוסף: ניסיון מוכח מול איטליה, התמחות בתיאום מערכות מס

למשרדנו ניסיון רב-שנים בטיפול במקרים מורכבים של קבלת פנסיה מאיטליה, לרבות היוונים מקרנות פנסיה ותיאום מלא מול רשויוץ המס באיטליה לצורך השבת מס ניכוי במקור לפי האמנה. אנו מכירים לעומק את נוהלי העבודה של גופי המס באיטליה, את טפסי ההחזר הנדרשים ואת לוחות הזמנים – ומלווים את לקוחותינו בדיוק היכן שזה קריטי: בצומת שבין האכיפה הפיננסית לבין המימוש בפועל.

במקביל, אנו פועלים מול פקידי השומה בישראל לצורך הנפקת אישור תושבות מוסמך, הנדרש לצורך החזר מס מאיטליה ולצורך תכנון המס בישראל, לרבות בדיקת תחולת סעיף 9ב, ביצוע פריסה לפי סעיף 8ג, והכל תוך תיאום מס חוצה גבולות – מקצועי, שקוף, ויעיל.

החוזקה שלנו טמונה בחיבור שבין שני העולמות: הכרת הפרקטיקה באיטליה, ובקיאות מוחלטת בפקודת מס הכנסה בישראל. שילוב זה מאפשר לנו להבטיח לך פתרון כולל – מדויק, מתואם, וללא הפתעות. בעזרת תכנון נכון והיכרות עם דיני המיסוי הבינלאומי, ניתן לוודא שפנסיה איטלקית בידי תושב ישראל תמוסה פעם אחת בלבד בשיעור המס המתאים למקרה האישי שלך.

מומלץ תמיד להתעדכן בהוראות העדכניות (למשל, שינויי חקיקה בישראל לגבי שיעורי הפטור לקצבה, או עדכונים באמנות מס) ולפעול בליווי איש מקצוע במקרה של ספק. הפנסיה היא פרי עמלכם – ודאו שהיא מנוצלת וממוסה באופן היעיל ביותר עבורכם במסגרת החוק.