נכתב על ידי: רואה חשבון אמנון בן שושן, מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי
עודכן לאחרונה: 15 בספטמבר 2026
מיסוי רילוקיישן או הגירה לאוסטרליה מחייב בחינה משולבת של תושבות המס, מקורות ההכנסה, הנכסים וחובות הדיווח בישראל ובאוסטרליה.
המאמר מיועד: ליחידים ולמשפחות המתכננים רילוקיישן או הגירה מישראל לאוסטרליה, לרבות שכירים, עצמאים ומי שמחזיקים נכסים והשקעות בישראל או מחוצה לה, וכן תגמול הוני מסוג RSU ואופציות.
מתי נדרשת בחינה מקצועית: כאשר קיימת אי-ודאות לגבי מועד ניתוק התושבות בישראל, כאשר צפויה תקופת חפיפה בין תושבות המס בישראל ובאוסטרליה, כאשר העבודה עבור מעסיק או לקוחות בישראל נמשכת לאחר המעבר, או כאשר קיימים נכסים או תגמול הוני שהמעבר עשוי להשפיע על אופן מיסויים בשתי המדינות.
עיקרי הדברים: מועד ניתוק התושבות בישראל ומועד תחילת תושבות המס באוסטרליה נקבעים בנפרד לפי הדין בכל מדינה ובהתאם לנסיבות המעבר בפועל. בתקופה שבה היחיד נחשב תושב לפי הדין הפנימי של שתי המדינות, מבחני התושבות שבאמנה קובעים את מדינת תושבותו לצורכי האמנה. מועד שינוי התושבות, מקום ביצוע העבודה, מקור ההכנסה ומועד מכירת נכסים או מימוש תגמול הוני משפיעים על חלוקת זכויות המיסוי בין המדינות ועל מנגנון מניעת כפל המס.
תושבות מס בישראל וניתוק תושבות
יחיד נחשב תושב ישראל לצורכי מס כאשר מרכז חייו בישראל. בקביעת מרכז החיים נבחנים מכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בית הקבע, מקום מגורי היחיד ובני משפחתו, מקום העיסוק והאינטרסים הכלכליים המהותיים. מועד ניתוק התושבות נקבע בהתאם למועד שבו מכלול הזיקות מצביע על העברת מרכז החיים אל מחוץ לישראל, ולכן יש לבחון את נסיבות המעבר בכל שנת מס.
לצד מבחן מרכז החיים קובעת פקודת מס הכנסה שתי חזקות המבוססות על מספר ימי השהייה בישראל. מרכז חייו של יחיד מוחזק כמצוי בישראל אם שהה בה 183 ימים או יותר בשנת המס, או אם שהה בישראל 30 ימים או יותר בשנת המס ובסך הכול 425 ימים או יותר בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה. חלק מיום נחשב ליום. חזקות אלה ניתנות לסתירה, ולכן מספר ימי השהייה הוא נתון מרכזי בבחינת התושבות, אך אינו מחליף את מבחן מרכז החיים.
הפקודה כוללת גם חלופה נוספת להגדרת תושב חוץ. החלופה חלה כאשר היחיד שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות בשנת המס ובשנת המס שלאחריה, ומרכז חייו היה מחוץ לישראל בשתי שנות המס שלאחר מכן. מדובר בבחינה המשתרעת על פני ארבע שנות מס רצופות. תושבות חוץ עשויה להיקבע כבר ממועד מוקדם יותר לפי מבחן מרכז החיים, בהתאם לנסיבות.
לתוצאת בחינת התושבות השפעה ישירה על היקף החבות בישראל. תושב ישראל חייב ככלל במס בישראל על הכנסותיו בישראל ומחוצה לה, ואילו תושב חוץ חייב בישראל על הכנסות שמקורן בישראל בהתאם להוראות הפקודה ובכפוף לאמנת המס. שאלת התושבות בביטוח הלאומי נבחנת בנפרד ואינה נקבעת אוטומטית לפי התוצאה לצורכי מס הכנסה.
כאשר מתקיימת לגבי יחיד אחת מחזקות ימי השהייה, אך עמדתו היא שמרכז חייו מחוץ לישראל ולכן אינו תושב ישראל, חלה חובת הדיווח הקבועה בסעיף 131(א)(5ה) לפקודה. במסגרת הדיווח נדרש היחיד לפרט את העובדות שעליהן מבוססת עמדתו ולצרף את טופס 1348 ואת המסמכים התומכים בה. החריגים הקבועים בסעיף, ובהם בן זוגו וילדיו של היחיד, מתייחסים לחובת הדיווח הספציפית לפי סעיף זה ואינם גורעים מחובת דיווח אחרת שעשויה לחול לפי הפקודה. טופס 1348 והמסמכים הנדרשים מפורטים בהמשך בפרק הדיווח והתיעוד.
ההבדל בין תושבות ישראל לבין תושבות חוץ משפיע בעיקר על היקף ההכנסות הנכללות ברשת המס הישראלית ועל חובות הדיווח בישראל. עיקרי ההבדלים מסוכמים להלן.
השלכות מס מרכזיות לפי סיווג התושבות בישראל
| הנושא | תושב ישראל לצורכי מס | תושב חוץ לצורכי מס |
|---|---|---|
| בסיס המס בישראל | חבות מס ככלל על הכנסות שהופקו או נצמחו בישראל ומחוצה לה. | חבות מס בישראל על הכנסות שמקורן בישראל, בהתאם להוראות הפקודה ובכפוף לאמנת המס. |
| הכנסות שמקורן מחוץ לישראל | עשויות להיכלל בבסיס המס בישראל, בכפוף לפטורים, להוראות האמנה ולמנגנון הזיכוי ממסי חוץ. | ככלל אינן נכללות בבסיס המס בישראל כאשר מקורן מחוץ לישראל, בכפוף להוראות הדין הרלוונטיות. |
| הכנסות שמקורן בישראל | חייבות במס בישראל בהתאם להוראות הדין. | עשויות להמשיך להתחייב במס בישראל גם לאחר הפסקת התושבות, בהתאם למקור ההכנסה ולהוראות הדין והאמנה. |
| חובות דיווח בישראל | היקף הדיווח, ככל שקיימת חובת הגשת דוח, נבחן גם ביחס להכנסות מחוץ לישראל. | חובות הדיווח בישראל נבחנות ביחס להכנסות ולאירועים החייבים בדיווח בישראל. |
| ביטוח לאומי וזכויות בריאות | התושבות בביטוח הלאומי נבחנת בנפרד מתושבות המס, ולכן הסיווג לצורכי מס הכנסה אינו קובע כשלעצמו את המעמד בביטוח הלאומי. | |
מיסוי רילוקיישן ותושבות מס באוסטרליה
תושבות מס באוסטרליה נקבעת לפי ארבעה מבחנים חלופיים. המבחן המרכזי הוא מבחן המגורים בפועל (resides test), ולצדו קיימים מבחן ה-domicile, מבחן השהייה ומבחן הפנסיה הממשלתי (superannuation test). עמידה באחד המבחנים, בהתאם לתנאיו, מספיקה לצורך סיווג היחיד כתושב אוסטרליה לצורכי מס.
מבחן ה-domicile חל כאשר ה-domicile של היחיד הוא באוסטרליה, אלא אם מקום מגוריו הקבוע מחוץ לה. מבחן השהייה חל על מי שנמצא באוסטרליה יותר ממחצית שנת ההכנסה, אלא אם מקום מגוריו הרגיל מחוץ לאוסטרליה ואין לו כוונה להשתקע בה. מבחן הפנסיה הממשלתי חל על קבוצות מוגדרות של עובדי הממשל הפדרלי, בני זוגם וילדיהם בהתאם לתנאים הקבועים בחוק.
תושב אוסטרליה לצורכי מס חייב ככלל במס על הכנסותיו בעולם. יחיד המחזיק באשרה זמנית ועומד בתנאים הקבועים בדין עשוי לעמוד גם בהגדרת temporary resident לצורכי מס. סיווג זה מתקיים לצד סיווג התושבות לצורכי מס ומשפיע על היקף ההכנסות ורווחי ההון הנכללים בבסיס המס האוסטרלי. עמידה בהגדרה מותנית, בין היתר, בכך שהיחיד ובן או בת זוגו אינם נחשבים Australian resident לעניין Social Security Act 1991. ההגדרה כוללת גם מגבלה הנוגעת להיסטוריית התושבות: מי שהיה תושב אוסטרליה לצורכי מס לאחר 6 באפריל 2006 ולא עמד באותה עת בהגדרת temporary resident אינו יכול להיכנס להגדרה זו בהמשך רק בשל שינוי במעמד האשרה.
ליחיד העונה להגדרת temporary resident קובע הדין האוסטרלי משטר מס מיוחד ביחס להכנסות ולרווחי הון שמקורם מחוץ לאוסטרליה. מרבית הכנסות החוץ מסווגות כ-non-assessable non-exempt income, כלומר אינן נכללות בהכנסה החייבת באוסטרליה. הכנסה הקשורה לעבודה או לשירותים שבוצעו בתקופה שבה היחיד היה temporary resident מוחרגת מהסדר זה ונבחנת לפי כללי המס הרגילים. רווחי הון נבחנים לפי הסדר נפרד, שבמסגרתו מתמקד החיוב ככלל בנכסים המוגדרים taxable Australian property, בכפוף לחריגים ולהוראות מיוחדות.
שיעורי מס הכנסה ליחיד תושב אוסטרליה בשנת ההכנסה 2026-27
באוסטרליה שנת ההכנסה מתחילה ב-1 ביולי ומסתיימת ב-30 ביוני. שיעורי המס ליחיד שהוא תושב אוסטרליה לצורכי מס בשנת ההכנסה 2026-27 הם:
| הכנסה חייבת שנתית | שיעור המס השולי | המס על ההכנסה החייבת |
|---|---|---|
| 0-18,200 AUD | 0% | אין מס הכנסה. |
| 18,201-45,000 AUD | 15% | 15 סנט לכל דולר מעל 18,200 AUD. |
| 45,001-135,000 AUD | 30% | 4,020 AUD בתוספת 30 סנט לכל דולר מעל 45,000 AUD. |
| 135,001-190,000 AUD | 37% | 31,020 AUD בתוספת 37 סנט לכל דולר מעל 135,000 AUD. |
| מעל 190,000 AUD | 45% | 51,370 AUD בתוספת 45 סנט לכל דולר מעל 190,000 AUD. |
הסכומים בטבלה אינם כוללים את ה-Medicare levy, החל ככלל בשיעור של 2% מההכנסה החייבת, בכפוף להפחתות ולפטורים.
בשנת המעבר, יחיד שנעשה תושב אוסטרליה לצורכי מס במהלך שנת ההכנסה זכאי לסף פטור חלקי. סף הפטור כולל סכום בסיס של 13,464 AUD בתוספת חלק יחסי מתוך 4,736 AUD, המחושב לפי מספר חודשי התושבות באותה שנת הכנסה, לרבות חודש תחילת התושבות. יתר ספי מדרגות המס אינם משתנים בשל תושבות חלקית בשנת המעבר.
כאשר היחיד נחשב תושב הן בישראל והן באוסטרליה לפי הדין הפנימי של כל מדינה, סעיף 4 לאמנה קובע באיזו מדינה הוא ייחשב תושב לצורכי האמנה. ההכרעה נעשית לפי סדר המבחנים הקבוע באמנה: בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום השהייה הרגיל ואזרחות. בהיעדר הכרעה גם לאחר מבחנים אלה, הרשויות המוסמכות של שתי המדינות ינסו לקבוע את התושבות בהסכמה הדדית.
כאשר אותה הכנסה חייבת במס בשתי המדינות, סעיף 23 לאמנה קובע את מנגנון מניעת כפל המס. ישראל מאפשרת לתושב ישראל זיכוי בגין מס אוסטרלי ששולם על הכנסה שאוסטרליה רשאית למסות לפי האמנה, בכפוף לדין הישראלי ועד לגובה המס הישראלי המיוחס לאותה הכנסה. אוסטרליה מעניקה זיכוי מקביל בגין מס ישראלי, בכפוף לדין האוסטרלי ולהוראות האמנה. חישוב הזיכוי נעשה לאחר קביעת מקור ההכנסה וזכות המיסוי של כל מדינה.
לפירוט נוסף על מערכת המס האוסטרלית ושיעורי המס, ראו את המאמר על מיסוי יחידים באוסטרליה.
נקודת מפתח: מועדי שינוי התושבות בישראל ובאוסטרליה עשויים להיות שונים
מועד ניתוק התושבות בישראל ומועד תחילת תושבות המס באוסטרליה נקבעים בנפרד לפי הדין בכל מדינה, ולכן הם אינם חייבים לחול באותו מועד. הפער בין המועדים עשוי להשפיע על מיסוי שכר, RSU ואופציות, רווחי הון, מס יציאה, בסיסי עלות וזיכוי ממסי חוץ. לכן, בכל אירוע מס יש לבחון מה היה מעמד התושבות של היחיד בישראל ובאוסטרליה במועד הרלוונטי, ולא להסתמך רק על מועד היציאה מישראל או הכניסה לאוסטרליה.
מיסוי רילוקיישן לאוסטרליה לעובדים ולעצמאים
זכות המיסוי על שכר עבודה נקבעת, בין היתר, לפי תושבות העובד, מקום ביצוע העבודה והוראות האמנה. עבודה המבוצעת בפועל באוסטרליה עשויה להתחייב במס באוסטרליה גם כאשר המעסיק ישראלי, חוזה ההעסקה נחתם בישראל והשכר משולם בישראל. החבות בישראל תלויה בתושבות העובד ובחלוקת זכויות המיסוי בין המדינות.
לפי סעיף 14 לאמנה, אוסטרליה רשאית למסות שכר בגין עבודה המבוצעת בה. החריג המותיר את זכות המיסוי למדינת התושבות בלבד חל כאשר שלושה תנאים מתקיימים במצטבר: העובד שוהה במדינה האחרת לא יותר מ-183 ימים במצטבר בכל תקופה של 12 חודשים המתחילה או מסתיימת בשנת המס הרלוונטית, השכר משולם בידי מעסיק שאינו תושב אותה מדינה או מטעמו, והשכר אינו נישא בידי מוסד קבע של המעסיק באותה מדינה.
כאשר עובד ממשיך לעבוד מאוסטרליה עבור מעסיק ישראלי, יש להפריד בין חבות המס של העובד לבין חשיפת המס של המעסיק. קיומו של מוסד קבע למעסיק נבחן לפי אופי הפעילות המבוצעת באוסטרליה, מידת הקביעות של מקום הפעילות וסמכויות העובד, בהתאם לסעיף 5 לאמנה. חובות ניכוי המס וה-Superannuation של המעסיק נבחנות בנפרד לפי הדין האוסטרלי.
ביחס לפעילות עצמאית, סעיף 7 לאמנה קובע כי רווחי עסק של תושב אחת המדינות חייבים ככלל במס באותה מדינה, אלא אם הפעילות העסקית מתבצעת במדינה האחרת באמצעות מוסד קבע. במקרה כזה, המדינה האחרת רשאית למסות את הרווחים המיוחסים לאותו מוסד קבע. רווחי העסק של יחיד הפועל באוסטרליה כ-sole trader נכללים בהכנסתו החייבת. הפקדותיו האישיות ל-superannuation נעשות לפי בחירתו, בעוד שחובת Superannuation Guarantee עשויה לחול ביחס לעובדים וכן ביחס לנותני שירות מסוימים הנחשבים עובדים לצורך הוראות אלה.
התרת הוצאה בניכוי נקבעת לפי מהותה והקשר שלה להפקת ההכנסה. בישראל חלים כללי הניכוי הקבועים בפקודה ובהסדרים המיוחדים הרלוונטיים. באוסטרליה, סעיף 8-1 מתיר בניכוי הוצאה שהוצאה לשם הפקת הכנסה חייבת או במסגרת ניהול עסק לצורך הפקת הכנסה כאמור, ומחריג בין היתר הוצאה הונית והוצאה פרטית או ביתית. הוצאות מחיה רגילות, מגורים פרטיים והוצאות משפחתיות מסווגות ככלל כהוצאות פרטיות או ביתיות, ולכן אינן מותרות בניכוי מכוח הכלל הכללי.
הכנסה ממקרקעין המצויים בישראל נבחנת בנפרד מהכנסות העבודה והעסק. סעיף 6 לאמנה מאפשר לישראל למסות הכנסה ממקרקעין שבתחומה. אם ההכנסה נכללת גם בבסיס המס האוסטרלי, יש לבחון את חובת הדיווח באוסטרליה ואת הזיכוי בגין המס ששולם בישראל.
מיסוי RSU ואופציות בעת המעבר לאוסטרליה
מועד החיוב במס בגין RSU ואופציות נקבע בנפרד בישראל ובאוסטרליה. בישראל, בהקצאה באמצעות נאמן לפי סעיף 102, החיוב חל בהעברת המניה מהנאמן לעובד או במכירתה בידי הנאמן, לפי המוקדם. בהקצאות ללא נאמן חלים כללים אחרים.
RSU היא בדרך כלל זכות לקבלת מניה בעתיד, ואופציה היא זכות לרכישת מניה במחיר מימוש שנקבע מראש. באוסטרליה, מיסוי ההטבה כפוף לכללי תוכניות התגמול ההוני לעובדים (ESS) שב-Division 83A. ככלל, ההטבה נכללת בהכנסה החייבת בשנת רכישת המניה או הזכות, אלא אם חלים כללי דחיית המס.
כאשר חלים כללי הדחייה, מועד החיוב נקבע לפי תנאי ההבשלה, מועד המימוש ומגבלות המכירה המחייבות שנקבעו בתוכנית. ב-RSU, כאשר המניות מתקבלות במועד ההבשלה ואין מגבלה על מכירתן, ההבשלה היא בדרך כלל אירוע המס הפירותי. באופציה שאינה ניתנת למכירה, ההבשלה כשלעצמה אינה יוצרת בדרך כלל אירוע מס. החיוב הפירותי חל בדרך כלל במימוש האופציה, בהיעדר מגבלה על מכירת המניה שהתקבלה.
אם מגבלת מכירה המוכרת לצורכי דחיית המס ממשיכה לחול לאחר קבלת המניות, החיוב עשוי להידחות עד להסרתה. ההכנסה הפירותית מחושבת לפי שווי השוק במועד החיוב בניכוי בסיס העלות. באופציה, בסיס העלות כולל, לפי העניין, את מחיר המימוש ששולם. שווי השוק במועד זה משמש ככלל בסיס לחישוב רווח ההון במכירה עתידית. כאשר המכירה עצמה היא מועד החיוב הפירותי, אותה הטבה אינה ממוסה גם כרווח הון.
בעת המעבר, אם מועד החיוב לפי כללי ה-ESS חל לפני תחילת התושבות האוסטרלית, יש לבחון עדכון של בסיס העלות לשווי השוק בתחילת התושבות. אם החיוב עדיין נדחה, סעיף 855-45 אינו מעניק עדכון כזה, וההקצאה ממשיכה להיות כפופה לכללי הדחייה עד למועד החיוב.
ייחוס ההטבה לעבודה בכל מדינה נקבע לפי תקופת העבודה שאליה מתייחסת ההקצאה. בהקצאות המותנות בהמשך עבודה עד להבשלה, זו בדרך כלל התקופה מההענקה להבשלה. תושב אוסטרליה עשוי להתחייב במס באוסטרליה גם על חלק ההטבה המיוחס לעבודה בישראל. כאשר שתי המדינות ממסות אותה הכנסה, יש לבחון זיכוי בגין המס הזר בהתאם להוראות האמנה ולתקרת הזיכוי, תוך התייחסות להבדלים במועדי החיוב ובסיווג ההכנסה.
מס יציאה, רווחי הון ובסיס העלות באוסטרליה
בעת ניתוק התושבות מישראל יש לבחון את תחולת מס היציאה לפי סעיף 100א לפקודה. לגבי נכס הנכלל בתחולת הסעיף, רואים את היחיד כאילו מכר אותו ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. ניתן לשלם את המס במועד ניתוק התושבות או לדחות את תשלום המס עד למכירת הנכס בפועל. הדחייה מתייחסת לתשלום המס ואינה משנה את מועד המכירה הרעיוני שנקבע בסעיף.
אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה שומרת, בתנאים הקבועים בה, על זכותה של ישראל למסות את חלק הרווח המיוחס לתקופה שקדמה לניתוק התושבות. לכן המעבר לאוסטרליה אינו מבטל את החבות האפשרית במס יציאה בישראל.
עם תחילת תושבות המס באוסטרליה עשוי להיקבע לנכסי הון מסוימים בסיס עלות חדש לפי שווי השוק במועד תחילת התושבות. כאשר הכלל חל, עליית הערך שנצברה לפני תחילת התושבות האוסטרלית אינה נכללת ככלל ברווח ההון שיחושב באוסטרליה בעת מכירה עתידית. זהו מנגנון ה-Step-Up האוסטרלי.
ליחיד העונה להגדרת temporary resident חל הסדר נפרד לקביעת בסיס העלות. אם סיווג זה מסתיים והיחיד ממשיך להיות תושב אוסטרליה לצורכי מס, עשוי להיקבע בסיס עלות לפי שווי השוק במועד סיום הסיווג.
נקודות המפגש בין מס היציאה בישראל לבסיס העלות באוסטרליה
| השלב | המשמעות בישראל | המשמעות באוסטרליה |
|---|---|---|
| ניתוק התושבות מישראל | יש לבחון את תחולת סעיף 100א לפקודה. לגבי נכס הנכלל בתחולת הסעיף, מועד המכירה הרעיוני הוא היום שלפני היום שבו היחיד חדל להיות תושב ישראל, וניתן בהתאם לתנאים לדחות את תשלום המס עד למימוש בפועל. | ניתוק התושבות בישראל אינו קובע כשלעצמו את בסיס העלות באוסטרליה. המועד הרלוונטי באוסטרליה נקבע לפי תחילת תושבות המס האוסטרלית ומעמד היחיד באותו מועד. |
| תחילת תושבות מס באוסטרליה | תחילת התושבות באוסטרליה אינה משנה את מועד אירוע המס שנקבע בישראל לפי סעיף 100א. | כאשר היחיד נעשה תושב אוסטרליה ואינו temporary resident, בסיס העלות של נכסי CGT מסוימים שאינם taxable Australian property עשוי להיקבע לפי שווי השוק במועד תחילת התושבות. |
| תחילת תושבות כ-temporary resident | הסיווג האוסטרלי כ-temporary resident אינו משנה כשלעצמו את תחולת דיני המס בישראל או את בחינת מס היציאה. | כאשר היחיד הוא temporary resident מיד לאחר שהפך לתושב אוסטרליה, מנגנון קביעת בסיס העלות לפי סעיף 855-45 אינו חל באותו מועד. רווחי הון מסוימים עשויים שלא להיכלל בבסיס המס האוסטרלי בתקופת הסיווג, בהתאם לכללי temporary resident. |
| סיום סיווג temporary resident | שינוי הסיווג באוסטרליה אינו יוצר כשלעצמו אירוע מס חדש בישראל. | כאשר היחיד חדל להיות temporary resident אך ממשיך להיות תושב אוסטרליה, בסיס העלות של נכסי CGT מסוימים שאינם taxable Australian property נקבע לפי שווי השוק במועד סיום הסיווג, בכפוף לתנאים הקבועים בדין. |
| מכירת הנכס בפועל | כאשר תשלום מס היציאה נדחה עד למימוש, יש לבחון במועד המכירה את חבות המס בישראל לפי סעיף 100א ואת הוראות אמנת המס. | רווח ההון מחושב לפי בסיס העלות החל באוסטרליה ולפי כללי ה-CGT הרלוונטיים במועד המכירה. כאשר אותו רווח ממוסה גם בישראל, יש לבחון את מנגנון הזיכוי ממסי חוץ. |
לגבי אירועי CGT עד 30 ביוני 2027, יחיד עשוי להיות זכאי להנחה בשיעור 50% על רווח הון מזכה, בכפוף להחזקה של 12 חודשים לפחות וליתר התנאים. החל מ-1 ביולי 2027 משתנים כללי מיסוי רווחי ההון באוסטרליה, וההנחה הכללית מוחלפת לגבי מרבית הנכסים במנגנון המבוסס על הצמדת בסיס העלות, בכפוף להוראות המעבר ולחריגים שנקבעו בחוק.
מסמכים ונתונים שכדאי לרכז במועד תחילת תושבות המס באוסטרליה
תיעוד הנתונים במועד המעבר עשוי להיות מהותי לחישוב מס עתידי בישראל ובאוסטרליה, במיוחד כאשר נדרש לקבוע בסיס עלות, לייחס תגמול הוני לתקופות עבודה או לבקש זיכוי בגין מס ששולם במדינה האחרת.
- תיעוד מועדי היציאה מישראל, הכניסה לאוסטרליה, תחילת המגורים והעבודה בכל מדינה ונתוני ימי השהייה, לצורך ביסוס מועדי התושבות הרלוונטיים.
- שווי השוק במועד תחילת התושבות האוסטרלית של ניירות ערך ונכסי הון שלגביהם עשוי להיקבע באוסטרליה בסיס עלות לפי שווי השוק באותו מועד, בצירוף אסמכתה לשווי שנקבע.
- העלות ההיסטורית ומועד הרכישה של נכסי ההון, לרבות אישורי רכישה ודוחות ברוקר, לצורך קביעת בסיס העלות וחישוב רווח ההון בכל אחת מהמדינות.
- נתוני הקצאות RSU ואופציות, לרבות מועדי ההענקה וההבשלה, מספר הזכויות שהוקצו והבשילו, הזכויות שטרם הבשילו, מחיר המימוש באופציות ומגבלות מכירה החלות לפי תנאי התוכנית.
- אישורי מס, שומות ואסמכתאות לתשלום מס בישראל על הכנסה או רווח שעשויים להיכלל גם בבסיס המס האוסטרלי, לצורך בחינת הזכאות לזיכוי ממסי חוץ.
ירושות ומתנות לאחר המעבר לאוסטרליה
אוסטרליה אינה מטילה מס ירושה או מס עיזבון כללי. קבלת נכס בירושה אינה יוצרת בדרך כלל חיוב במס אצל היורש במועד הקבלה, אך הכנסות שהנכס מפיק לאחר מכן עשויות להתחייב במס, ומכירתו בעתיד עשויה ליצור רווח או הפסד הון.
העברת נכס במתנה עשויה ליצור אירוע מס רווחי הון אצל נותן המתנה. כאשר נכס מועבר ללא תמורה, עשויים כללי ה-CGT לראות בנותן המתנה כמי שקיבל תמורה בגובה שווי השוק של הנכס, אף שלא התקבל תשלום בפועל.
בסיס העלות של נכס שהתקבל בירושה נקבע לפי נסיבות ההורשה ומעמד המוריש. כאשר המוריש היה תושב חוץ במועד הפטירה והנכס לא נחשב נכס אוסטרלי החייב במס רווחי הון גם בהחזקה של תושב חוץ (taxable Australian property), בסיס העלות בידי היורש נקבע ככלל לפי שווי השוק במועד הפטירה.
לצורך מכירה עתידית חשוב לשמור את מסמכי הירושה או המתנה, נתוני העלות ההיסטוריים והערכת שווי למועד הפטירה או ההעברה, לפי העניין. נתונים אלה נדרשים לקביעת בסיס העלות ולחישוב רווח ההון באוסטרליה.
ביטוח לאומי ובריאות במהלך המעבר
התושבות בביטוח הלאומי נבחנת בנפרד מתושבות המס. תושב ישראל היוצא לחו"ל ממשיך בדרך כלל להיות רשום כתושב בחמש השנים הראשונות, אך הביטוח הלאומי רשאי לבחון את מרכז חייו גם קודם. מי שהעביר את מרכז חייו לחו"ל ומבקש לסיים את תושבותו בביטוח הלאומי יכול להגיש הצהרה על ביטול תושבות בטופס 629. במסגרת הבדיקה נבחן גם מקום מרכז החיים של התא המשפחתי.
תושב ישראל שממשיך לעבוד באוסטרליה אצל מעסיק זר נדרש להסדיר את מעמדו ואת תשלום דמי הביטוח בישראל. הביטוח הלאומי מחייב הכנסה ממעסיק זר לפי שיעורי דמי הביטוח החלים על הכנסה שלא מעבודה, בהתאם לשומה המתקבלת ממס הכנסה. מי שממשיך לשמור על תושבותו נדרש גם לעדכן את הביטוח הלאומי באמצעות טופס 6101.
עובד שנשלח לאוסטרליה בידי מעסיק ישראלי וחוזה העסקתו נחתם בישראל ממשיך להיחשב שכיר לעניין הביטוח הלאומי, וחובת תשלום דמי הביטוח חלה על המעסיק. המשך העסקה בחו"ל מעבר לחמש שנים מחייב את המעסיק לקבל אישור מהביטוח הלאומי.
בין ישראל לאוסטרליה אין אמנה לביטחון סוציאלי. לכן תשלום דמי ביטוח בישראל אינו פוטר כשלעצמו מחובות סוציאליות שעשויות לחול באוסטרליה, ולהפך.
באוסטרליה, תושב קבע המתגורר במדינה יכול ככלל להירשם ל-Medicare. החיוב ב-Medicare levy נבחן בנפרד מהזכאות לשירותי Medicare, והוא עומד ככלל על 2% מההכנסה החייבת, בכפוף להפחתות ולפטורים. מי שאינו זכאי לשירותי Medicare בתקופה מסוימת עשוי, בהתאם לתנאים, להיעזר ב-Medicare Entitlement Statement לצורך בחינת פטור מההיטל.
דיווח ותיעוד מסמכים בישראל ובאוסטרליה
תיעוד מסודר של המעבר נדרש הן לבחינת התושבות והן לחישוב המס. מסמכים כגון חוזי שכירות ועבודה, רישום ילדים למוסדות חינוך, חשבונות בנק ותיעוד הפעילות הכלכלית בכל מדינה מסייעים לבסס את מקום מרכז החיים ואת מועד שינוי התושבות.
בישראל, יחיד שמגיש טופס 1348 נדרש לפרט את הזיקות לישראל ולחו"ל ולצרף את המסמכים הנדרשים בטופס, לרבות אישור תושבות לצורכי מס במדינת החוץ. הטופס מצורף לדוח השנתי ליחיד, והעמדה המוצגת בו כפופה לבחינת פקיד השומה.
לצורך הדיווח באוסטרליה יש לשמור גם מסמכים המאפשרים לקבוע את ההכנסה החייבת ואת בסיס העלות של הנכסים. בכלל זה יש לרכז אישורי שכר ומס, מסמכי RSU ואופציות, נתוני רכישה ומכירה, הערכות שווי שנערכו במועד תחילת התושבות ומסמכים על מס ששולם בישראל.
כאשר מבוקש זיכוי באוסטרליה בגין מס ששולם בישראל, יש לשמור אסמכתאות המאפשרות לקשור בין המס הישראלי לבין ההכנסה שעליה מבוקש הזיכוי. פער בין שנת החיוב בישראל לבין שנת החיוב באוסטרליה עשוי לחייב תיקון של הדוח האוסטרלי לאחר תשלום המס בישראל.
ליווי מס ברילוקיישן או בהגירה לאוסטרליה
משרד רו"ח אמנון בן שושן מעניק ייעוץ מס לקראת רילוקיישן או הגירה לאוסטרליה, תוך בחינת הוראות המס בישראל, הדין האוסטרלי הרלוונטי ואמנת המס בין המדינות.
הליווי כולל, לפי הצורך:
- בחינת תושבות המס בישראל ומועד ניתוק התושבות.
- בחינת התושבות והשלכות המס באוסטרליה לצורך תיאום בין מערכות המס.
- ניתוח הכנסות מעבודה, פעילות עצמאית, RSU, אופציות, השקעות ונכסים.
- בחינת מס יציאה, בסיסי עלות וזיכוי ממסי חוץ.
- בחינת התושבות והחבות בביטוח הלאומי בישראל.
- סימולציות מס והיערכות לפעולות הנדרשות לפני המעבר ולאחריו.
- יישום ודיווח בישראל וייצוג מול רשות המסים והביטוח הלאומי.
כאשר נדרש טיפול בדיווחים או ביישום מול רשויות המס באוסטרליה, העבודה נעשית בתיאום עם רואה חשבון או יועץ מס מקומי באוסטרליה.
שאלות ותשובות על מיסוי רילוקיישן או הגירה לאוסטרליה
כיצד נקבעת תושבות המס בישראל לאחר המעבר לאוסטרליה?
תושבות המס בישראל נקבעת לפי מבחן מרכז החיים וחזקות השהייה. בין הזיקות נבחנים בית הקבע, מקום מגורי המשפחה, מקום העיסוק והאינטרסים הכלכליים. חזקות הימים הן 183 ימים או יותר בשנת המס, או 30 ימים או יותר באותה שנה ו-425 ימים או יותר בה ובשנתיים שקדמו לה. החזקות ניתנות לסתירה, ולכן גם מעבר שהוגדר מראש כזמני או כקבוע נבחן לפי הנסיבות בפועל.
מהו temporary resident לצורכי מס באוסטרליה?
temporary resident הוא יחיד שהוא תושב אוסטרליה לצורכי מס, מחזיק באשרה זמנית, והוא ובן או בת זוגו אינם Australian resident לפי Social Security Act 1991. לסיווג זה כללי מס מיוחדים, ובדרך כלל מרבית הכנסות החוץ ורווחי ההון שאינם קשורים לנכסים אוסטרליים חייבים אינם נכללים בבסיס המס האוסטרלי, בכפוף לחריגים.
כיצד נקבעת התושבות לפי האמנה כאשר היחיד נחשב תושב בשתי המדינות?
התושבות לצורכי האמנה נקבעת לפי סדר המבחנים שבסעיף 4: בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום השהייה הרגיל ואזרחות. כאשר גם מבחנים אלה אינם מכריעים, הרשויות המוסמכות של שתי המדינות נדרשות לנסות לקבוע את התושבות בהסכמה הדדית.
כיצד ממוסה שכר המשולם בידי מעסיק ישראלי לעובד באוסטרליה?
עבודה המבוצעת בפועל באוסטרליה עשויה להתחייב במס באוסטרליה גם כאשר המעסיק ישראלי והשכר משולם בישראל. החריג באמנה מותיר את זכות המיסוי למדינת התושבות בלבד כאשר מתקיימים במצטבר תנאי השהייה של עד 183 ימים, תנאי המעסיק ותנאי מוסד הקבע. חבות העובד וחובות המעסיק נבחנות בנפרד.
כיצד ממוסה פעילות עצמאית לאחר המעבר לאוסטרליה?
רווחי עסק נבחנים לפי תושבות היחיד ולפי סעיף 7 לאמנה. ככלל, מדינת התושבות ממסה את רווחי העסק, והמדינה האחרת רשאית למסות את הרווחים המיוחסים למוסד קבע שבתחומה. יחיד הפועל באוסטרליה כ-sole trader מדווח על רווחי העסק כחלק מהכנסתו החייבת.
אילו הוצאות עשויות להיות מותרות בניכוי לאחר המעבר?
התרת הוצאה בניכוי נקבעת לפי מהותה והקשר שלה להפקת ההכנסה. באוסטרליה, הוצאות שהוצאו לשם הפקת הכנסה חייבת או במסגרת ניהול עסק עשויות להיות מותרות בניכוי, בכפוף לדין. הוצאות מחיה רגילות, מגורים פרטיים והוצאות משפחתיות מסווגות ככלל כהוצאות פרטיות או ביתיות.
מתי חל החיוב במס על RSU ואופציות?
בישראל, בהקצאה באמצעות נאמן לפי סעיף 102, החיוב חל בהעברת המניה מהנאמן לעובד או במכירתה בידי הנאמן, לפי המוקדם. באוסטרליה, מועד החיוב נקבע לפי כללי ESS. ב-RSU החיוב חל בדרך כלל כאשר ההבשלה מובילה לקבלת מניה הניתנת למכירה, ובאופציה החיוב חל בדרך כלל במימוש ובהיעדר מגבלה על מכירת המניה שהתקבלה, בכפוף לתנאי התוכנית ולכללי הדחייה.
כיצד משפיע המעבר לאוסטרליה על בסיס העלות של נכסים?
עם תחילת תושבות המס באוסטרליה עשוי להיקבע לנכסי הון מסוימים בסיס עלות לפי שווי השוק באותו מועד. הכלל אינו חל על כל נכס, ול-temporary resident ולהקצאות ESS שעדיין כפופות לדחיית מס חלים הסדרים נפרדים. לכן בסיס העלות נקבע לפי סוג הנכס והמעמד במועד תחילת התושבות.
כיצד חל מס היציאה בישראל בעת ניתוק התושבות?
בעת ניתוק התושבות יש לבחון את סעיף 100א לפקודה. לגבי נכס הנכלל בתחולת הסעיף, רואים את היחיד כאילו מכר אותו ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל. ניתן לשלם את המס במועד זה או לדחות את תשלום המס עד למכירת הנכס בפועל, בלי לשנות את מועד המכירה הרעיוני שנקבע בסעיף.
כיצד מטופל כפל מס בין ישראל לאוסטרליה?
מנגנון הזיכוי לפי האמנה והדין המקומי נועד למנוע כפל מס על אותה הכנסה. הזיכוי מוגבל בדרך כלל למס המקומי המיוחס לאותה הכנסה, ולכן יש להתאים בין מקור ההכנסה, סיווגה והמס ששולם בכל מדינה. פער בין מועדי החיוב בישראל ובאוסטרליה עשוי לחייב התאמה או תיקון של הדיווח לאחר תשלום המס הזר.
כיצד משתנה מיסוי רווחי ההון באוסטרליה מ-1 ביולי 2027?
לגבי אירועי CGT עד 30 ביוני 2027, יחיד עשוי להיות זכאי להנחה בשיעור 50% על רווח הון מזכה, בכפוף להחזקה של 12 חודשים לפחות וליתר התנאים. החל מ-1 ביולי 2027, ההנחה הכללית מוחלפת לגבי מרבית הנכסים במנגנון המבוסס על הצמדת בסיס העלות, לצד הוראות מעבר וחריגים שנקבעו בחוק.
כיצד מטופלים נכסים שהתקבלו בירושה או במתנה באוסטרליה?
אוסטרליה אינה מטילה מס ירושה או מס עיזבון כללי. מתנה של נכס עשויה ליצור אירוע CGT אצל נותן המתנה לפי שווי השוק. כאשר המוריש היה תושב חוץ במועד הפטירה והנכס לא נחשב taxable Australian property, בסיס העלות בידי היורש נקבע ככלל לפי שווי השוק במועד הפטירה.
מה נדרש מול הביטוח הלאומי ומהי הזכאות ל-Medicare?
התושבות בביטוח הלאומי נבחנת בנפרד מתושבות המס. מי שהעביר את מרכז חייו לחו"ל ומבקש לסיים את תושבותו יכול להגיש טופס 629. בין ישראל לאוסטרליה אין אמנה לביטחון סוציאלי. באוסטרליה, תושב קבע המתגורר במדינה יכול ככלל להירשם ל-Medicare, והחיוב ב-Medicare levy נבחן בנפרד מהזכאות לשירותים.
אילו מסמכים חשוב לשמור לצורך התושבות והדיווח?
חשוב לשמור מסמכים המתעדים את מקום המגורים, העבודה, המשפחה והפעילות הכלכלית בכל מדינה, וכן אישורי שכר ומס, מסמכי RSU ואופציות, נתוני רכישה ומכירה והערכות שווי. בישראל, טופס 1348 מחייב מסמכים התומכים בעמדת התושבות. באוסטרליה, מסמכים על מס ששולם בישראל ובסיסי העלות נדרשים לצורך חישוב המס והזיכוי.
