נכתב על ידי: רואה חשבון אמנון בן שושן, מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי
עודכן לאחרונה: 16 בספטמבר 2026
עקרונות מיסוי יחידים באוסטרליה
המאמר מיועד לישראלים המתכננים מעבר לאוסטרליה, לישראלים שכבר מתגוררים בה ולתושבי ישראל המפיקים הכנסות או מחזיקים נכסים באוסטרליה.
מעמד התושבות לצורכי מס קובע, בין היתר, אילו הכנסות יחויבו במס באוסטרליה. תושב אוסטרליה לצורכי מס חייב, ככלל, במס על הכנסותיו מכל מקור, באוסטרליה ומחוצה לה. תושב חוץ חייב, ככלל, במס על הכנסות שמקורן באוסטרליה. לבעל אשרה זמנית שנחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס עשוי לחול הסדר מס מיוחד ביחס להכנסות ולרווחי הון מסוימים שמקורם מחוץ לאוסטרליה, כמפורט בהמשך.
מעבר במהלך שנת המס, אפשרות לתושבות מס בשתי המדינות, המשך קבלת הכנסות מישראל והחזקה בנכסים ובהשקעות בישראל ובאוסטרליה מחייבים בחינה משולבת של מעמד התושבות, מקור ההכנסות, חבות המס בכל מדינה והוראות אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה.
שנת המס והשינויים המרכזיים בשנת 2026-27
שנת המס באוסטרליה מתחילה ב-1 ביולי ומסתיימת ב-30 ביוני. שנת המס 2026-27 נמשכת מ-1 ביולי 2026 עד 30 ביוני 2027. בשנה זו ירד שיעור המס במדרגה הראשונה שמעל סף הפטור, על חלק ההכנסה החייבת שמעל 18,200 ועד 45,000 דולר אוסטרלי, מ-16% ל-15%. החל בשנת המס 2027-28 ירד שיעור זה ל-14%.
החל בשנת המס 2026-27, יחיד שהיה תושב אוסטרליה לצורכי מס במהלך שנת המס וקיבל שכר עבודה או תשלומים נוספים הנובעים מיחסי עבודה, כמפורט בסעיף 25-130 לחוק, עשוי לנכות עד 1,000 דולר אוסטרלי. סכום הניכוי מוגבל לגובה ההכנסה שעליה חלה ההוראה, וניכויים מסוימים שנתבעו בגין הפקת אותה הכנסה מפחיתים את הסכום שניתן לנכות לפי הסעיף. התנאים המלאים מפורטים בפרק ההוצאות המותרות בניכוי.
מ-1 ביולי 2026 שונו גם מועדי הפקדות החובה של המעסיק לחיסכון הפנסיוני. שיעור ההפקדה נותר 12%, אך ההפקדה נדרשת בכל מועד תשלום שכר שעליו חלה חובת ההפקדה, והכספים צריכים להתקבל בקרן בדרך כלל בתוך שבעה ימי עסקים ממועד התשלום. התנאים והחריגים מפורטים בפרק הפנסיה.
מיסוי יחידים באוסטרליה - מדרגות המס לשנת 2026-27
סף הפטור המלא לתושב אוסטרליה לצורכי מס הוא 18,200 דולר אוסטרלי. מדרגות המס החלות על תושב אוסטרליה מפורטות להלן.
| הכנסה חייבת | 2025-26 | 2026-27 |
|---|---|---|
| עד 18,200 | 0% | 0% |
| מעל 18,200 ועד 45,000 | 16% | 15% |
| מעל 45,000 ועד 135,000 | 30% | 30% |
| מעל 135,000 ועד 190,000 | 37% | 37% |
| מעל 190,000 | 45% | 45% |
כאשר התושבות לצורכי מס באוסטרליה מתחילה או מסתיימת במהלך שנת המס, סף הפטור מחושב באופן יחסי. החישוב מתחיל ב-13,464 דולר אוסטרלי, שאליהם מתווסף חלק יחסי מתוך 4,736 דולר אוסטרלי לפי מספר חודשי התושבות בשנת המס. חודש תחילת התושבות וחודש סיום התושבות נכללים במניין. יתר גבולות מדרגות המס אינם משתנים.
על תושב חוץ לצורכי מס חלות מדרגות מס ללא סף הפטור החל על תושב אוסטרליה.
| הכנסה חייבת | שיעור המס |
|---|---|
| עד 135,000 | 30% |
| מעל 135,000 ועד 190,000 | 37% |
| מעל 190,000 | 45% |
שיעורים אלה חלים בשנות המס 2025-26 ו-2026-27. למחזיקי אשרות 417 או 462 במסגרת מסלול עבודה וחופשה חלים שיעורי מס מיוחדים על הכנסת עבודה, ולכן יש לבדוק את תחולתם לפני שימוש במדרגות המס הרגילות.
תושבות מס באוסטרליה
תושבות המס של יחיד באוסטרליה נקבעת לפי מבחן המגורים בפועל ולפי שלושה מבחנים נוספים הקבועים בדין. תושבות המס נבחנת בנפרד ממעמד ההגירה, ולכן גם בעל אשרה זמנית עשוי להיחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס.
- מבחן המגורים בפועל – בוחן, לפי מכלול נסיבות חייו של היחיד, אם הוא מתגורר בפועל באוסטרליה. בין היתר נבחנים משך השהייה ומטרתה, הקשרים המשפחתיים והתעסוקתיים, מקום הנכסים ואורח החיים.
- מבחן מקום המושב (domicile) – יחיד שמקום מושבו לפי הדין נמצא באוסטרליה ייחשב תושב לצורכי מס, אלא אם מקום מגוריו הקבוע נמצא מחוץ לאוסטרליה.
- מבחן 183 הימים – שהייה באוסטרליה במשך יותר ממחצית שנת המס עשויה להקנות תושבות, בכפוף למקום המגורים הרגיל של היחיד ולכוונתו להתגורר באוסטרליה.
- מבחן הפנסיה של עובדי הממשל הפדרלי – מבחן ייעודי החל על חברים מסוימים בתוכניות הפנסיה של עובדי הממשל הפדרלי ועל בני משפחתם בהתאם לתנאים שנקבעו בדין.
מועד תחילת התושבות נקבע לפי המבחן החל ומכלול העובדות. יחיד שעובר לאוסטרליה ומבסס בה את מגוריו עשוי להיחשב תושב לצורכי מס כבר ממועד המעבר, גם לפני שהשלים 183 ימי שהייה.
הסדר המס לבעלי אשרה זמנית
בעל אשרה זמנית שנחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס עשוי להיות זכאי להסדר מס מיוחד (Temporary Resident). ההסדר רלוונטי במיוחד לישראלים שממשיכים להחזיק לאחר המעבר דירה, תיק השקעות, חשבונות בנק או נכסים אחרים מחוץ לאוסטרליה. הזכאות מותנית, בין היתר, בסוג האשרה ובמעמדם של היחיד ובן או בת זוגו לפי חוק הביטחון הסוציאלי האוסטרלי.
בתקופת הזכאות, מרבית ההכנסות שמקורן מחוץ לאוסטרליה, כגון שכירות, ריבית ודיבידנדים, אינן נכללות בהכנסה החייבת באוסטרליה. ההקלה חלה גם על רווחי הון רבים מנכסים מחוץ לאוסטרליה. הכנסות מסוימות מעבודה ומשירותים אינן נהנות מההקלה ונבחנות לפי הכללים החלים עליהן.
עם סיום הזכאות, אם היחיד ממשיך להיות תושב אוסטרליה לצורכי מס, בסיס העלות של נכסי הון מסוימים שאינם נכסים אוסטרליים חייבים במס נקבע מחדש לפי שווי השוק במועד סיום הזכאות. כלל זה עשוי להיות מהותי במיוחד למי שמחזיק תיק השקעות או נכסי הון מחוץ לאוסטרליה.
תושב חוץ לצורכי מס
חייב ככלל במס באוסטרליה על הכנסות שמקורן באוסטרליה. לגבי רווחי הון, החבות מתמקדת בעיקר בנכסים אוסטרליים חייבים במס.
תושב אוסטרליה לצורכי מס
חייב ככלל במס באוסטרליה על הכנסותיו מכל העולם, לרבות הכנסות והשקעות מחוץ לאוסטרליה.
תושב אוסטרליה הזכאי להסדר המס לבעלי אשרה זמנית
נחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס, אך נהנה מהסדר מיוחד שלפיו מרבית הכנסות החוץ ורווחי הון רבים מנכסים שאינם נכסים אוסטרליים חייבים במס אינם מתחייבים במס באוסטרליה בתקופת הזכאות. עם סיום הזכאות, בסיס העלות של נכסי הון מסוימים עשוי להיקבע מחדש לפי שווי השוק באותו מועד.
מיסוי הכנסות מעבודה באוסטרליה
הכנסת עבודה בגין עבודה המבוצעת באוסטרליה חייבת, ככלל, במס באוסטרליה. כאשר העובד מועסק על ידי מעסיק אוסטרלי, המעסיק מנכה מס מהשכר במסגרת מנגנון PAYG ומשלם את הסכומים שנוכו לרשות המסים האוסטרלית. בנוסף, חלה בדרך כלל חובת הפקדה לחיסכון הפנסיוני בהתאם לכללים המפורטים בפרק הפנסיה. ניכוי המס מהשכר נעשה על חשבון חבות המס של העובד, והחבות הסופית נקבעת בהתאם לכלל הכנסותיו, הניכויים והזיכויים החלים עליו.
מי שמתגורר ועובד באוסטרליה אך ממשיך להיחשב תושב ישראל לצורכי מס חייב, ככלל, במס בישראל על הכנסותיו מכל העולם. במצב כזה יש לבחון לצד החיוב באוסטרליה גם את חובת הדיווח והמס בישראל על הכנסת העבודה. מס ששולם באוסטרליה עשוי להינתן כזיכוי כנגד המס הישראלי החל על אותה הכנסה, בהתאם לדין הישראלי ולהוראות אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה.
עבודה המבוצעת באוסטרליה עבור מעסיק ישראלי עשויה להתחייב במס באוסטרליה גם כאשר הסכם ההעסקה נחתם בישראל והשכר משולם מישראל. בהתאם לסעיף 14 לאמנת המס בין ישראל לאוסטרליה, זכות המיסוי עשויה להישאר בידי מדינת התושבות בלבד כאשר מתקיימים במצטבר התנאים הקבועים באמנה, ובהם שהייה שאינה עולה על 183 ימים בתקופה הרלוונטית, תשלום השכר בידי מעסיק שאינו תושב אוסטרליה והיעדר נשיאה בעלות השכר על ידי מוסד קבע באוסטרליה.
המשך העסקה מאוסטרליה באמצעות מעסיק ישראלי עשוי ליצור גם חובות מס ודיווח ברמת המעסיק, לרבות חובות ניכוי מס, הפקדות לחיסכון הפנסיוני ובמקרים המתאימים גם חשיפה לקיומו של מוסד קבע באוסטרליה. שאלות אלה נבחנות בנפרד מחבות המס האישית של העובד ובהתאם לאופי הפעילות המבוצעת באוסטרליה, לתפקיד העובד ולסמכויותיו.
מיסוי RSU ואופציות באוסטרליה
RSU ואופציות לעובדים כפופים באוסטרליה לכללי תוכניות התגמול ההוני לעובדים (Employee Share Schemes – ESS) שב-Division 83A. ככלל, שווי ההטבה הגלומה במניה או בזכות נכלל בהכנסה החייבת בשנת רכישתה, אלא אם מתקיימים התנאים לדחיית מועד החיוב.
RSU היא בדרך כלל זכות לקבלת מניה בעתיד, ואופציה מקנה לעובד זכות לרכוש מניה במחיר מימוש שנקבע מראש. כאשר חלים כללי הדחייה, מועד החיוב נקבע לפי סוג הזכות ותנאי התוכנית. לגבי מניות, החיוב חל בדרך כלל כאשר אין עוד סיכון ממשי לחילוט והמגבלה המוכרת על מכירת המניה הוסרה, או בתום 15 שנים ממועד רכישת הזכות, לפי המוקדם. לגבי זכויות לקבלת מניות, ובהן אופציות ו-RSU המסווגות כזכות לצורך הכללים, נבחנים גם מועד המימוש, הסיכון לחילוט והמגבלות על מכירת הזכות או המניה שהתקבלה.
כאשר חל מועד החיוב לפי כללי הדחייה, הסכום הנכלל בהכנסה החייבת מחושב לפי שווי השוק של המניה או הזכות באותו מועד, בניכוי בסיס העלות. אם המניה או הזכות ממשיכות להיות מוחזקות לאחר מכן, שווי השוק שנלקח בחשבון במועד החיוב משמש ככלל בסיס העלות לצורך חישוב רווח או הפסד הון במכירה עתידית. כך נוצרה הבחנה בין ההטבה שמוסתה במסגרת כללי ה-ESS לבין עליית ערך שנצברה לאחר מועד החיוב ונבחנת לפי כללי מס רווחי הון.
בהקצאות שניתנו לפני תחילת תושבות המס באוסטרליה, או המתייחסות לתקופות עבודה ביותר ממדינה אחת, יש לבחון גם את כללי המקור, התושבות וייחוס ההטבה לתקופות העבודה הרלוונטיות. להרחבה על הסוגיות המתעוררות במעבר מישראל, ראו את המאמר על מיסוי רילוקיישן לאוסטרליה.
היטל Medicare וחיסכון פנסיוני באוסטרליה
היטל Medicare
היטל Medicare מוטל בשיעור של 2% מההכנסה החייבת, בכפוף להפחתות ולפטורים הקבועים בדין. בשנת 2026-27, הסף הרגיל ליחיד הוא 28,011 דולר אוסטרלי. בהכנסה חייבת שמעל סכום זה ועד 35,013 דולר ההיטל חל בהדרגה, ומעל 35,013 דולר חל, ככלל, השיעור המלא.
תושב חוץ עשוי להיות פטור מהיטל Medicare בתקופה שבה הוא תושב חוץ לצורכי מס. גם בעל אשרה זמנית שאינו זכאי לשירותי Medicare עשוי להיות זכאי לפטור לתקופה המתאימה. לצורך קבלת פטור בשל היעדר זכאות ל-Medicare נדרש, לפי העניין, Medicare Entitlement Statement מטעם Services Australia.
תוספת להיטל Medicare
תוספת להיטל Medicare בשיעור של 1% עד 1.5% עשויה לחול על בעלי הכנסות מעל הספים שנקבעו, בהתאם לרמת ההכנסה ולמצב המשפחתי. ביטוח בריאות פרטי הכולל כיסוי לאשפוז עבור היחיד ובני המשפחה הרלוונטיים עשוי למנוע את החיוב בתוספת, בהתאם לתנאי החוק. ההכנסה הקובעת לצורך חישוב התוספת מחושבת לפי כללים ייעודיים ואינה בהכרח זהה להכנסה החייבת במס.
| הכנסה ליחיד | הכנסה למשפחה | שיעור התוספת |
|---|---|---|
| עד 105,000 | עד 210,000 | 0% |
| מעל 105,000 ועד 123,000 | מעל 210,000 ועד 246,000 | 1% |
| מעל 123,000 ועד 164,000 | מעל 246,000 ועד 328,000 | 1.25% |
| מעל 164,000 | מעל 328,000 | 1.5% |
כאשר יש שני ילדים תלויים או יותר, סף ההכנסה גדל ב-1,500 דולר אוסטרלי לכל ילד נוסף החל מהילד השני.
חיסכון פנסיוני
בשנת 2026-27 שיעור ההפקדה המחויבת של המעסיק לחיסכון הפנסיוני הוא 12% מבסיס השכר שעליו חלה החובה. מ-1 ביולי 2026 ההפקדה נדרשת בכל מועד תשלום שכר, ובדרך כלל עליה להתקבל בקרן בתוך שבעה ימי עסקים. תקרת השכר השנתית שעליה חלה חובת ההפקדה היא 270,830 דולר אוסטרלי.
תקרת ההפקדות הנהנות משיעור מס מופחת בקרן בשנת 2026-27 היא 32,500 דולר אוסטרלי. התקרה כוללת, בין היתר, הפקדות מעסיק והפקדות אישיות שהותרו בניכוי.
מס נוסף על הפקדות ויתרות גבוהות
Division 293 מטיל מס נוסף בשיעור 15% כאשר סכום ההכנסה וההפקדות הנכללות בחישוב לפי ההוראה עולה על 250,000 דולר אוסטרלי. המס מוטל על הנמוך מבין סכום ההפקדות הנכללות בחישוב לבין הסכום שבו חורג הסכום הכולל מסף 250,000 דולר.
על בעלי יתרות גבוהות בחיסכון הפנסיוני עשוי לחול, החל בשנת המס 2026-27, מס נוסף לפי Division 296. כאשר היתרה הרלוונטית עולה על 3 מיליון דולר אוסטרלי, עשוי לחול מס נוסף בשיעור 15% על חלק מהרווחים המיוחס ליתרה שמעל הסף. כאשר היתרה עולה על 10 מיליון דולר אוסטרלי, עשויה לחול תוספת של 10% על חלק הרווחים המיוחס ליתרה שמעל הסף הגבוה. בשנת 2026-27 החישוב מבוסס על היתרה בסוף שנת המס.
מיסוי רווחי הון ונדל"ן באוסטרליה
רווח ההון נטו נכלל בהכנסה החייבת של היחיד וממוסה לפי שיעורי מס ההכנסה החלים עליו.
כאשר אירוע מס רווח הון (CGT) חל לפני 1 ביולי 2027, יחיד תושב אוסטרליה שהחזיק בנכס לפחות 12 חודשים ועומד בתנאי הזכאות רשאי, ככלל, להפחית 50% מסכום רווח ההון לאחר קיזוז הפסדי הון. בנכס מגורים ששימש לדיור בר השגה עשויה לחול הפחתה נוספת של עד 10%, כך ששיעור ההפחתה הכולל עשוי להגיע ל-60%.
מעמד התושבות משפיע באופן מהותי על מיסוי רווחי הון. תושב חוץ חייב בדרך כלל במס באוסטרליה רק ביחס לנכסים המוגדרים נכסים אוסטרליים חייבים במס, ובכלל זה מקרקעין באוסטרליה וזכויות מסוימות שעיקר שוויין נובע ממקרקעין באוסטרליה. תקופות שבהן היחיד היה תושב חוץ או זכאי להסדר המס לבעלי אשרה זמנית עשויות גם לצמצם את הזכאות להפחתה של 50%.
הפסד הון ניתן לקיזוז כנגד רווחי הון, אך אינו ניתן לקיזוז כנגד הכנסה רגילה. יתרת הפסד הון שלא נוצלה ניתנת להעברה לשנים הבאות. באירוע CGT מסוג A1, מועד אירוע המס הוא בדרך כלל מועד כריתת החוזה ולא מועד השלמת העסקה.
מ-1 ביולי 2027 נכנסת לתחולה רפורמה במס רווחי הון שכבר נחקקה. לגבי רווחים שנצברים ממועד זה ואילך, הכלל הרגיל של הפחתת 50% מוחלף, ככלל, במנגנון הצמדה של בסיס העלות אצל יחידים תושבי אוסטרליה, ובמקביל נקבע מס מינימלי בשיעור 30% על רווחי הון מסוימים. הוראות המעבר מפרידות בין הרווח שנצבר עד 30 ביוני 2027 לבין הרווח שנצבר לאחר מכן. לנכסי מגורים חדשים ולדיור בר השגה נקבעו הוראות מיוחדות.
מיסוי הכנסות משכירות באוסטרליה
תושב אוסטרליה לצורכי מס חייב, ככלל, במס על הכנסות שכירות מנכסים באוסטרליה ומחוצה לה. תושב חוץ חייב במס באוסטרליה על הכנסות שכירות מנכס הנמצא באוסטרליה. כאשר היחיד זכאי להסדר המס לבעלי אשרה זמנית, הכנסות שכירות מנכס שמחוץ לאוסטרליה אינן נכללות בדרך כלל בהכנסתו החייבת באוסטרליה.
ניתן לנכות מהכנסות השכירות הוצאות מותרות בניכוי שהוצאו לצורך הפקתן, בכפוף לכללים החלים על כל סוג הוצאה. ריבית על הלוואה ששימשה למימון רכישת הנכס או להפקת הכנסת השכירות עשויה להיות מותרת בניכוי. הוצאות תיקון ותחזוקה שוטפת עשויות אף הן להיות מותרות בניכוי, בעוד ששיפור הנכס, החלפת רכיב שלם או תיקון ליקוי שהיה קיים בעת הרכישה עשויים להיחשב הוצאה הונית. הוצאות הכרוכות בקבלת הלוואה, להבדיל מהריבית השוטפת, נפרסות בדרך כלל על חמש שנים או על תקופת ההלוואה, לפי הקצרה מביניהן, כאשר סכומן עולה על 100 דולר אוסטרלי.
הדין מגביל את ניכוי הוצאות הנסיעה הקשורות לדירת מגורים המוחזקת להשקעה, לרבות נסיעות לצורך ביקור בנכס, בדיקתו או תחזוקתו. קיימת גם מגבלה על ניכוי ירידת ערך של נכסים בני פחת שנרכשו כשהם משומשים לצורך דירת המגורים, בכפוף לחריגים.
בשנת 2026-27, כאשר ההוצאות המותרות בניכוי עולות על הכנסות השכירות, ההפסד עשוי ככלל להתקזז כנגד הכנסות אחרות. החל בשנת המס 2027-28 משתנה הכלל לגבי דירות מגורים שעליהן חלה מגבלת הקיזוז החדשה. עודף ההוצאות על הכנסות השכירות לא יותר בניכוי כנגד הכנסה אחרת באותה שנה. העודף עשוי להילקח בחשבון במסגרת חישוב רווח ההון נטו לפי המנגנון שנקבע בחוק, ויתרה שלא נוצלה מועברת לשנה הבאה.
החריגים למגבלה החדשה כוללים, בין היתר, זכות בדירת מגורים שנרכשה לפני המועד הקובע ב-12 במאי 2026 וכן דירה חדשה כהגדרתה בחוק. כאשר הזכות נרכשת בחוזה, מועד כריתת החוזה הוא המועד הקובע לעניין הוראת המעבר.
מיסוי דיבידנדים וריבית באוסטרליה
דיבידנדים מחברה אוסטרלית
באוסטרליה קיים מנגנון זיכוי שנועד למנוע כפל מס כלכלי על רווחי חברה המחולקים לבעלי המניות. כאשר חברה אוסטרלית מחלקת דיבידנד מתוך רווחים שעליהם שולם מס חברות, היא יכולה לזקוף לבעל המניות זיכוי בגין מס החברות ששולם על אותם רווחים. זיכוי זה מכונה franking credit.
יחיד תושב אוסטרליה לצורכי מס כולל בהכנסתו החייבת את סכום הדיבידנד בצירוף ה-franking credit שנזקף לו. כנגד המס המחושב על הכנסה זו ניתן זיכוי בגובה ה-franking credit. כאשר חבות המס האישית גבוהה מסכום הזיכוי, בעל המניות משלם את ההפרש. כאשר סכום הזיכוי עולה על חבות המס, יתרת הזיכוי עשויה להיות מוחזרת, בכפוף לתנאים.
לתושב ישראל שאינו תושב אוסטרליה לצורכי מס חלים כללים שונים. דיבידנד המסווג כ-franked dividend פטור בדרך כלל מניכוי מס במקור באוסטרליה, אך ה-franking credit עצמו אינו ניתן לניצול בידי תושב החוץ. על דיבידנד שאינו מסווג כ-franked dividend חל בדרך כלל ניכוי מס במקור.
בהתאם לאמנת המס בין ישראל לאוסטרליה, כאשר הדיבידנד משולם לתושב ישראל המקבל את ההכנסה עבור עצמו ולא עבור גורם אחר, שיעור המס האוסטרלי מוגבל, ככלל, ל-15% מהסכום ברוטו של הדיבידנד. בפועל, ניכוי המס במקור רלוונטי בעיקר לדיבידנד שאינו מסווג כ-franked dividend.
ריבית
תושב אוסטרליה לצורכי מס חייב, ככלל, במס על הכנסות ריבית מאוסטרליה ומחוצה לה. הריבית מצטרפת להכנסתו החייבת וממוסה לפי שיעורי המס האישיים החלים עליו.
תושב ישראל שאינו תושב אוסטרליה ומקבל עבור עצמו ריבית ממקור אוסטרלי כפוף בדרך כלל לניכוי מס במקור בשיעור 10%. שיעור זה תואם גם את השיעור המרבי הקבוע באמנת המס בין ישראל לאוסטרליה לגבי יחיד. כאשר הניכוי במקור מהווה מס סופי באוסטרליה על אותה ריבית, בדרך כלל אין צורך לכלול את ההכנסה בדוח מס אוסטרלי.
אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה ומניעת כפל מס
אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה קובעת כיצד מתחלקות זכויות המיסוי בין המדינות כאשר לאותו יחיד או לאותה הכנסה קיימת זיקה לישראל ולאוסטרליה. האמנה אינה מחליפה את דיני המס הפנימיים של המדינות, אלא פועלת לצדם ומגבילה במקרים מסוימים את זכותה של אחת המדינות להטיל מס.
כאשר יחיד נחשב תושב לצורכי מס הן בישראל והן באוסטרליה לפי הדין הפנימי של כל מדינה, האמנה קובעת מבחני שובר שוויון לצורך יישומה. תחילה נבחן היכן עומד לרשות היחיד בית קבע. כאשר קיים בית קבע בשתי המדינות, נבחן מרכז האינטרסים החיוניים, כלומר המדינה שבה קשריו האישיים והכלכליים של היחיד הדוקים יותר. אם גם מבחן זה אינו מכריע, נבחנים מקום המגורים הרגיל ולאחר מכן האזרחות. במקרים שבהם גם מבחנים אלה אינם מכריעים, הרשויות המוסמכות של שתי המדינות נדרשות להגיע להסכמה.
קביעת מדינת התושבות לפי האמנה משפיעה על חלוקת זכויות המיסוי בין ישראל לאוסטרליה, אך אינה מוחקת את מעמד התושבות שנקבע לפי הדין הפנימי. לכן במקרה של רילוקיישן יש לבחון בנפרד את הדין הישראלי, את הדין האוסטרלי ואת הוראות האמנה החלות על סוג ההכנסה הנדון.
כאשר תושב אוסטרליה מפיק הכנסה מישראל והכנסה זו חייבת במס גם באוסטרליה, ניתן, בכפוף לכללי הזיכוי האוסטרליים, להביא את המס הישראלי ששולם על אותה הכנסה כזיכוי כנגד המס האוסטרלי החל עליה. סכום הזיכוי מוגבל למס האוסטרלי שניתן לייחס להכנסה הרלוונטית, ולכן אינו יוצר החזר של מס זר מעבר לחבות המס האוסטרלית על אותה הכנסה.
כאשר תושב ישראל מפיק הכנסה מאוסטרליה, מניעת כפל המס נבחנת לפי הדין הישראלי והוראות האמנה. שיעור המס שנוכה באוסטרליה אינו קובע כשלעצמו את חבות המס הסופית בישראל.
להרחבה על חלוקת זכויות המיסוי בין מדינות ועל קביעת התושבות לפי הדין הישראלי, ראו את המאמרים על אמנות מס ועל תושבות מס בישראל.
GST באוסטרליה – חובת רישום וסיווג עסקאות
GST הוא מס על סחורות ושירותים בשיעור של 10% המוטל על עסקאות חייבות. ליחיד הוא רלוונטי בעיקר כאשר הוא מנהל עסק או פעילות עצמאית באוסטרליה.
חובת הרישום ל-GST חלה, ככלל, כאשר המחזור לצורכי GST מגיע או צפוי להגיע ל-75,000 דולר אוסטרלי. הסף נבחן לפי מחזור הפעילות ולא לפי הרווח. לאחר שנוצרה חובת רישום, יש לבצע את הרישום בתוך 21 ימים.
הטיפול ב-GST תלוי בסיווג העסקה. בעסקה חייבת נגבה GST וניתן, בכפוף לתנאים, לקבל זיכוי מס תשומות בגין רכישות והוצאות הקשורות לפעילות. בעסקה המסווגת GST-free, כגון יצוא מסוים ושירותי בריאות או חינוך מסוימים, לא נגבה GST אך הזכות לזיכוי מס תשומות נשמרת בדרך כלל.
קטגוריה נוספת, המכונה בדין האוסטרלי input taxed, כוללת עסקאות שבהן לא נגבה GST וגם לא ניתן, ככלל, זיכוי מס תשומות בגין הוצאות הקשורות לעסקה. קטגוריה זו כוללת, בין היתר, השכרת נכס למגורים ושירותים פיננסיים מסוימים. לכן שכר דירה למגורים אינו חייב בדרך כלל ב-GST, ובעל הנכס אינו זכאי ככלל לזיכוי מס תשומות בגין הוצאות הקשורות להשכרה.
זיכויי מס ופטורים ליחידים באוסטרליה
זיכוי המס לבעלי הכנסה נמוכה (Low Income Tax Offset – LITO) עשוי להפחית את חבות המס של יחיד שהיה תושב אוסטרליה לצורכי מס במהלך שנת המס. בהכנסה חייבת של עד 37,500 דולר אוסטרלי הזיכוי המרבי הוא 700 דולר. מעל סכום זה הזיכוי פוחת בהדרגה ומתאפס כאשר ההכנסה החייבת עולה על 66,667 דולר. הזיכוי יכול להפחית את חבות המס עד לאפס, אך יתרה שלא נוצלה אינה מוחזרת לנישום.
מלגות מסוימות עשויות להיות פטורות ממס כאשר הן משולמות לסטודנט במשרה מלאה ונועדו בעיקר למימון לימודיו. הפטור מותנה, בין היתר, בכך שהמלגה אינה ניתנת בתמורה להתחייבות לעבוד עבור נותן המלגה או לספק לו שירותים.
החל בשנת המס 2027-28 ייכנס לתוקף זיכוי מס נוסף שכבר נחקק. הזיכוי יעמוד על עד 250 דולר אוסטרלי ליחיד העומד בתנאי הזכאות. הזיכוי אינו ניתן להחזר ואינו מועבר לשנות מס מאוחרות יותר.
הוצאות מותרות בניכוי ליחידים באוסטרליה
עובד רשאי, ככלל, לנכות הוצאות ששילם בעצמו ושקשורות במישרין להפקת הכנסת עבודתו, ובלבד שהמעסיק לא החזיר לו את ההוצאה והוא מחזיק בתיעוד הנדרש. כאשר הוצאה משמשת גם לצרכים פרטיים, הניכוי מוגבל לחלק הקשור לעבודה.
הוצאות שעשויות להיות מותרות בניכוי כוללות, לפי העניין, הוצאות נוספות הקשורות לעבודה מהבית, נסיעות שבוצעו במסגרת העבודה, דמי חבר באיגוד מקצועי וכן הוצאות לרכישת ציוד המשמש לעבודה או ניכוי בגין ירידת ערכו. נסיעה רגילה מהבית למקום העבודה והוצאות פרטיות או ביתיות אינן מותרות בדרך כלל בניכוי.
הוצאות הקשורות לעבודה מהבית ניתנות לחישוב, בכפוף לתנאים, לפי העלות בפועל או לפי תעריף קבוע לכל שעת עבודה מהבית. בכל אחת מהשיטות נדרש תיעוד מתאים, ובשימוש מעורב ניתן לנכות רק את החלק המתייחס לעבודה.
החל בשנת המס 2026-27, סעיף 25-130 מאפשר ליחיד שהיה תושב אוסטרליה לצורכי מס במהלך שנת המס והפיק הכנסת עבודה מהסוגים המנויים בסעיף לנכות עד 1,000 דולר אוסטרלי. סכום הניכוי מוגבל לגובה הכנסת העבודה הרלוונטית ומופחת בגין מרבית הוצאות העבודה שהיחיד דורש בניכוי בנפרד. לכן ההוראה אינה מעניקה ניכוי נוסף של 1,000 דולר מעבר להוצאות העבודה שכבר נתבעו בניכוי, אלא מאפשרת להשלים את סכום הניכוי עד לתקרה הקבועה בסעיף, בהתאם לכללים החלים.
הגשת דוח מס ומועדי דיווח באוסטרליה
יחיד שנדרש להגיש דוח מס באוסטרליה ומגיש את הדוח בעצמו נדרש בדרך כלל להגישו עד 31 באוקטובר שלאחר תום שנת המס. החובה להגיש דוח נקבעת לפי מעמד התושבות, סוגי ההכנסה ונסיבותיו של היחיד. ניכוי מס במהלך שנת המס אינו קובע כשלעצמו אם קיימת חובת הגשת דוח.
יחיד המגיש באמצעות מייצג מס מקומי הרשום באוסטרליה (registered tax agent) עשוי להיות זכאי למועד הגשה מאוחר יותר, בהתאם ללוח ההגשות של רשות המסים האוסטרלית. כדי להיכלל בלוח זה יש בדרך כלל להסדיר את הייצוג עד 31 באוקטובר. מועד ההגשה המדויק נקבע בהתאם לנסיבות הנישום וללוח ההגשות החל על המייצג.
רשות המסים האוסטרלית מקבלת במהלך השנה מידע ממעסיקים, בנקים וגופים פיננסיים, וחלק מן הנתונים מוצג במערכת הדיווח המקוונת. על הנישום לוודא כי הדוח כולל את מלוא ההכנסות והעסקאות החייבות בדיווח ולהשלים, לפי העניין, הכנסות מחוץ לאוסטרליה, הכנסות משכירות, רווחי הון ונתונים אחרים שאינם מופיעים במערכת.
ביקורת מס, התאמת נתונים ושמירת מסמכים
רשות המסים האוסטרלית נעזרת במידע המתקבל מצדדים שלישיים לצורך בדיקת הדיווחים של יחידים. המידע מתקבל, בין היתר, ממעסיקים, בנקים ומוסדות פיננסיים, רשויות מקרקעין, גופים המדווחים על עסקאות בניירות ערך ונותני שירותים בתחום הנכסים הדיגיטליים. מידע על הכנסות ונכסים מחוץ לאוסטרליה עשוי להתקבל גם במסגרת חילופי מידע עם רשויות מס במדינות אחרות.
התאמת הנתונים מאפשרת לרשות להשוות בין הדוח שהגיש היחיד לבין מידע על שכר, ריבית, השקעות, עסקאות בנכסים, הכנסות משכירות ורווחי הון. לכן יש לדווח על מלוא ההכנסות והעסקאות החייבות במס גם כאשר חלק מהמידע כבר מופיע מראש במערכת הדיווח.
שמירת מסמכים תומכים היא חלק מהותי מחובות הדיווח. לגבי הוצאות עבודה, יש לשמור בדרך כלל את המסמכים למשך חמש שנים ממועד הגשת הדוח. בנכסים וברווחי הון נדרש לשמור את המסמכים למשך התקופה הנדרשת לצורך חישוב העלות, רווח ההון או ההפסד גם אם מימוש הנכס מתרחש שנים לאחר רכישתו.
סיכום ותכנון מס לקראת מעבר לאוסטרליה
מיסוי יחידים באוסטרליה מושפע במידה רבה ממועד תחילת התושבות, ממעמד ההגירה, ממקור ההכנסות ומסוגי הנכסים שהיחיד מחזיק בישראל, באוסטרליה ובמדינות אחרות. במעבר מישראל לאוסטרליה יש לבחון את שתי מערכות המס במקביל ואת הוראות אמנת המס בין המדינות.
תכנון מוקדם חשוב במיוחד כאשר קיימים נכסים או תיקי השקעות מחוץ לאוסטרליה, הכנסות שממשיכות להתקבל מישראל, זכאות אפשרית להסדר המס לבעלי אשרה זמנית או שינוי צפוי במעמד ההגירה. גם מועד מימוש נכסים, הפקדות לחיסכון הפנסיוני והיקף ההוצאות המותרות בניכוי עשויים להשפיע על חבות המס.
מומלץ לשמור תיעוד מלא של מועדי המעבר, ההכנסות, עלויות הנכסים, ההשקעות והמסים ששולמו בכל מדינה. תיעוד זה נדרש הן לצורך הדיווח השוטף והן לצורך חישוב רווחי הון, זיכוי ממס זר והוכחת הנתונים במקרה של בדיקה מצד רשות המסים.
ייעוץ מס לקראת מעבר לאוסטרליה
משרד בן שושן ושות' מעניק לישראלים המתכננים מעבר לאוסטרליה ייעוץ בתחום המיסוי הבינלאומי, תוך בחינת השלכות המס בישראל ובאוסטרליה והתיאום ביניהן. הייעוץ מותאם לנסיבות האישיות, למקורות ההכנסה, לנכסים ולמבנה הפעילות של כל לקוח.
שאלות ותשובות על מיסוי יחידים באוסטרליה
כיצד נקבעת חבות המס באוסטרליה ליחיד שעובר מישראל במהלך שנת המס?
חבות המס באוסטרליה מושפעת ממועד תחילת התושבות לצורכי מס, ממקור ההכנסה ומסוג הנכס או הזכות. במעבר במהלך שנת המס יש לבחון גם את הדין הישראלי ואת הוראות אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה, במיוחד כאשר הכנסות, נכסים או השקעות ממשיכים להיות מוחזקים בישראל.
כיצד מחושבים סף הפטור ומדרגות המס בשנת המס 2026-27?
לתושב אוסטרליה לצורכי מס חל סף פטור של 18,200 דולר אוסטרלי. על החלק שמעל 18,200 ועד 45,000 דולר חל מס בשיעור 15%, מעל 45,000 ועד 135,000 דולר בשיעור 30%, מעל 135,000 ועד 190,000 דולר בשיעור 37%, ומעל 190,000 דולר בשיעור 45%. כאשר התושבות מתחילה או מסתיימת במהלך שנת המס, סף הפטור מחושב באופן יחסי. על תושב חוץ חלות מדרגות מס ללא סף הפטור החל על תושב אוסטרליה.
כיצד נקבעת תושבות המס באוסטרליה ומה הקשר למעמד ההגירה?
תושבות המס נקבעת לפי מבחן המגורים בפועל ולפי מבחנים נוספים הקבועים בדין, ובהם מבחן מקום המושב, מבחן 183 הימים ומבחן ייעודי החל על חברים מסוימים בתוכניות הפנסיה של עובדי הממשל הפדרלי. מעמד ההגירה נבחן בנפרד, ולכן גם בעל אשרה זמנית עשוי להיחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס.
מהו הסדר המס לבעלי אשרה זמנית באוסטרליה?
בעל אשרה זמנית שנחשב תושב אוסטרליה לצורכי מס עשוי להיות זכאי להסדר מיוחד שלפיו מרבית הכנסות החוץ, כגון שכירות, ריבית ודיבידנדים, ורווחי הון רבים מנכסים מחוץ לאוסטרליה אינם נכללים בהכנסה החייבת באוסטרליה. הכנסות מסוימות מעבודה ומשירותים כפופות לכללים אחרים.
כיצד משפיע סיום הזכאות להסדר המס לבעלי אשרה זמנית על נכסי הון?
כאשר היחיד ממשיך להיות תושב אוסטרליה לצורכי מס לאחר סיום הזכאות, בסיס העלות של נכסי הון מסוימים שאינם נכסים אוסטרליים חייבים במס עשוי להיקבע מחדש לפי שווי השוק במועד סיום הזכאות. לכך עשויה להיות השפעה מהותית על חישוב רווח ההון במימוש עתידי.
כיצד נבחן מיסוי RSU ואופציות שניתנו לפני המעבר לאוסטרליה ומבשילים לאחריו?
יש לבחון את מועד החיוב לפי כללי תוכניות התגמול ההוני לעובדים באוסטרליה, את תקופת העבודה שאליה מיוחסת ההטבה ואת מועד החיוב בישראל. כאשר ההקצאה נעשתה לפי סעיף 102 באמצעות נאמן, יש לבחון גם את כללי המס בישראל ואת האפשרות לקבל זיכוי בגין מס ששולם במדינה האחרת.
כיצד נקבע בסיס העלות של RSU ואופציות בעת שינוי תושבות?
לזכויות במסגרת תוכניות תגמול הוני לעובדים שעדיין כפופות לדחיית מס קיימים כללים מיוחדים לעניין בסיס העלות בעת שינוי תושבות. תחילת התושבות האוסטרלית אינה יוצרת בהכרח בסיס עלות חדש לפי שווי השוק במועד המעבר.
כיצד מחושבים היטל Medicare והתוספת להיטל?
היטל Medicare מוטל בדרך כלל בשיעור 2% מההכנסה החייבת, בכפוף להפחתות ולפטורים. בשנת 2026-27 הסף הרגיל ליחיד הוא 28,011 דולר אוסטרלי וההיטל חל בהדרגה עד להכנסה של 35,013 דולר. תוספת להיטל Medicare בשיעור של 1% עד 1.5% עשויה לחול בהתאם להכנסה ולמצב המשפחתי. ביטוח בריאות פרטי הכולל כיסוי מתאים לאשפוז עשוי למנוע את החיוב בתוספת בהתאם לתנאי החוק.
מהם כללי ההפקדה העיקריים לחיסכון הפנסיוני באוסטרליה בשנת 2026-27?
שיעור ההפקדה המחויבת של המעסיק הוא 12% מבסיס השכר שעליו חלה החובה. מ-1 ביולי 2026 ההפקדה נדרשת בכל מועד תשלום שכר ובדרך כלל עליה להתקבל בקרן בתוך שבעה ימי עסקים. תקרת השכר השנתית שעליה חלה חובת ההפקדה היא 270,830 דולר אוסטרלי, ותקרת ההפקדות הנהנות משיעור מס מופחת בקרן היא 32,500 דולר.
מתי עשויים לחול מסים נוספים לפי Division 293 ו-Division 296?
Division 293 עשוי להטיל מס נוסף בשיעור 15% כאשר סכום ההכנסה וההפקדות הרלוונטיות עולה על 250,000 דולר אוסטרלי. החל בשנת 2026-27, Division 296 עשוי להטיל מס נוסף על חלק מהרווחים המיוחס ליתרות חיסכון פנסיוני מעל 3 מיליון דולר אוסטרלי, וביתרות מעל 10 מיליון דולר עשויה לחול תוספת נוספת על החלק המיוחס ליתרה שמעל הסף הגבוה.
כיצד ממוסים רווחי הון באוסטרליה לפני 1 ביולי 2027?
רווח ההון נטו נכלל בהכנסה החייבת של היחיד. כאשר אירוע המס חל לפני 1 ביולי 2027, יחיד תושב אוסטרליה שהחזיק בנכס לפחות 12 חודשים ועומד בתנאי הזכאות רשאי בדרך כלל להפחית 50% מרווח ההון לאחר קיזוז הפסדי הון. מעמד התושבות ותקופות שבהן חל ההסדר לבעלי אשרה זמנית עשויים להשפיע על הזכאות להפחתה.
מה משתנה במיסוי רווחי הון החל מ-1 ביולי 2027?
החל מ-1 ביולי 2027 נכנסת לתחולה רפורמה שכבר נחקקה. לגבי רווחים שנצברים ממועד זה ואילך, מנגנון הפחתת 50% מוחלף, ככלל, במנגנון הצמדה של בסיס העלות אצל יחידים תושבי אוסטרליה, ובמקביל נקבע מס מינימלי בשיעור 30% על רווחי הון מסוימים. הוראות המעבר מפרידות בין הרווח שנצבר עד 30 ביוני 2027 לבין הרווח שנצבר לאחר מכן.
כיצד ממוסות הכנסות משכירות מנכס באוסטרליה או מחוץ לאוסטרליה?
תושב אוסטרליה לצורכי מס חייב בדרך כלל במס על הכנסות שכירות מאוסטרליה ומחוצה לה, בעוד שתושב חוץ חייב במס על הכנסות שכירות מנכס הנמצא באוסטרליה. יחיד הזכאי להסדר המס לבעלי אשרה זמנית אינו כולל בדרך כלל בהכנסתו החייבת שכירות מנכס שמחוץ לאוסטרליה.
אילו הוצאות עשויות להיות מותרות בניכוי כנגד הכנסות משכירות?
ריבית על הלוואה ששימשה למימון רכישת הנכס או להפקת הכנסת השכירות וכן הוצאות תיקון ותחזוקה שוטפת עשויות להיות מותרות בניכוי בהתאם לכללים החלים. שיפור הנכס, החלפת רכיב שלם או תיקון ליקוי שהיה קיים בעת הרכישה עשויים להיחשב הוצאה הונית. הדין מגביל גם ניכוי של הוצאות נסיעה מסוימות וירידת ערך של נכסים משומשים בדירת מגורים.
כיצד משתנה קיזוז הפסדים מהשכרת דירות מגורים החל בשנת המס 2027-28?
בשנת 2026-27 הפסד מהשכרה עשוי בדרך כלל להתקזז כנגד הכנסות אחרות. החל בשנת המס 2027-28 חלה מגבלת קיזוז חדשה על דירות מגורים שבתחולתה. עודף ההוצאות לא יותר בניכוי כנגד הכנסה אחרת באותה שנה, בכפוף לחריגים ובהם זכויות שנרכשו לפני המועד הקובע ב-12 במאי 2026 ודירות חדשות כהגדרתן בחוק.
כיצד ממוסים דיבידנדים מחברה אוסטרלית?
תושב אוסטרליה לצורכי מס כולל בהכנסתו החייבת את סכום הדיבידנד בצירוף ה-franking credit שנזקף לו ומקבל זיכוי מתאים כנגד המס המחושב. תושב ישראל שאינו תושב אוסטרליה אינו יכול בדרך כלל לנצל את ה-franking credit. דיבידנד המסווג כ-franked dividend פטור בדרך כלל מניכוי מס במקור באוסטרליה, ואילו על דיבידנד שאינו מסווג כ-franked dividend עשוי לחול ניכוי מס במקור.
כיצד ממוסה ריבית ממקור אוסטרלי המשולמת לתושב ישראל?
תושב ישראל שאינו תושב אוסטרליה ומקבל עבור עצמו ריבית ממקור אוסטרלי כפוף בדרך כלל לניכוי מס במקור בשיעור 10%. כאשר הניכוי במקור מהווה מס סופי באוסטרליה על אותה ריבית, בדרך כלל אין צורך לכלול את ההכנסה בדוח מס אוסטרלי.
כיצד אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה מטפלת בתושבות כפולה ובכפל מס?
כאשר יחיד נחשב תושב בשתי המדינות לפי הדין הפנימי, האמנה מפעילה מבחני שובר שוויון לפי בית קבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום המגורים הרגיל, אזרחות ולבסוף הסכמה בין הרשויות המוסמכות. כאשר אותה הכנסה חייבת במס בשתי המדינות, מניעת כפל המס נבחנת באמצעות כללי הזיכוי והוראות האמנה.
מתי חלה חובת רישום ל-GST וכיצד משפיע סיווג העסקה?
חובת הרישום ל-GST חלה בדרך כלל כאשר המחזור לצורכי GST מגיע או צפוי להגיע ל-75,000 דולר אוסטרלי. בעסקה חייבת נגבה GST וניתן, בכפוף לתנאים, לקבל זיכוי מס תשומות. בעסקה המסווגת GST-free לא נגבה GST אך הזכות לזיכוי מס תשומות נשמרת בדרך כלל. בעסקה המסווגת input taxed לא נגבה GST וגם לא ניתן בדרך כלל זיכוי מס תשומות.
אילו זיכויי מס וניכויים מרכזיים עשויים לחול על יחידים באוסטרליה?
זיכוי המס לבעלי הכנסה נמוכה עשוי להגיע ל-700 דולר אוסטרלי בהתאם להכנסה. החל בשנת 2026-27, סעיף 25-130 מאפשר, בתנאים שנקבעו, ניכוי של עד 1,000 דולר בגין הכנסת עבודה רלוונטית, תוך הפחתת ניכויים מסוימים שנתבעו בנפרד. הוצאות נוספות עשויות להיות מותרות בניכוי כאשר הן קשורות במישרין להפקת ההכנסה ועומדות בתנאים החלים עליהן.
אילו מסמכים נדרש לשמור לצורכי דיווח וביקורת מס באוסטרליה?
יש לשמור תיעוד התומך בהכנסות, בהוצאות, בעלויות הנכסים, בהשקעות ובמסים ששולמו. לגבי הוצאות עבודה, יש לשמור בדרך כלל את המסמכים למשך חמש שנים ממועד הגשת הדוח. בנכסים וברווחי הון יש לשמור את המסמכים למשך התקופה הנדרשת לצורך חישוב העלות, רווח ההון או ההפסד, גם כאשר המימוש מתרחש שנים לאחר הרכישה.
