מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק- מדריך מקצועי לתכנון מס מיטבי

מבוא: מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק – הזדמנות כלכלית המחייבת היערכות מקצועית

מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק. תהליך המעבר לדנמרק מהווה הזדמנות כלכלית ואישית יוצאת דופן. דנמרק ידועה במערכת מיסוי הוגנת למהגרים. באיכות חיים גבוהה במיוחד, יציבות כלכלית וסביבת עסקים נוחה למשקיעים ועובדים זרים. עם זאת, מערכת המס הדנית נחשבת לאחת המורכבות והמקיפות ביותר בעולם. כדי לממש את הפוטנציאל הכלכלי הטמון במעבר, יש להיערך לכך באופן יסודי, מוקדם ומקצועי. היערכות לקויה עלולה לגרור חיובי מס משמעותיים ולסכן את הכדאיות הכלכלית של המעבר כולו.

במאמר זה אני סוקר בצורה מקיפה, יסודית ומפורטת את דיני המס החלים על יחידים המבצעים רילוקיישן או הגירה לדנמרק. מתמקד במושגי יסוד כגון ניתוק תושבות לצורכי מס מישראל, השלכות מס היציאה, חיוב בביטוח לאומי, ומנגנוני מניעת כפל מס. לצד זאת, אבהיר את שיטת המס הדנית ואת ההזדמנויות האסטרטגיות שהמערכת מאפשרת למהגרים חדשים.

מאמר זה מיועד לאלו השואפים לבצע מעבר חלק, מקצועי וחסכוני מבחינת מיסוי בינלאומי. בתום הקריאה תכירו לעומק את האתגרים המיסויים הכרוכים במעבר. תדעו כיצד לנהל את נכסיכם והכנסותיכם באופן המיטבי ביותר. תוך ניצול ההטבות וההקלות הרבות שמציעה מערכת המיסוי בדנמרק.

אם ברצונך להפוך את המעבר לדנמרק להצלחה פיננסית ואישית, אני ממליץ לך לקרוא את המאמר בעיון. ידע מקצועי, תכנון מוקדם, וליווי מומחה מיסוי בינלאומי הם המפתחות להצלחתך.

מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק – הגדרת תושבות מס בדנמרק ובישראל

סוגיית תושבות המס היא סוגיה מהותית בעת ביצוע רילוקיישן או הגירה לדנמרק. דנמרק מפעילה מבחן ברור לתושבות מס. שהייה של מעל 183 ימים בשנה קלנדרית, או קביעת "מרכז החיים" במדינה, גוררת חיוב במס על בסיס כלל-עולמי. יום הכניסה לדנמרק הוא היום הקובע לתחילת התושבות. המשמעות: בחירת המועד המדויק של המעבר משפיעה ישירות על חבות המס שלך.

ישראל, לעומת זאת, מפעילה מבחן "מרכז חיים" המבוסס על זיקות אישיות, כלכליות וחברתיות לישראל. ניתוק תושבות לצורכי מס דורש פעולות אקטיביות רבות. כגון ניתוק זיקות לישראל. השכרת או מכירת דירת המגורים. שלילת תושבות בביטוח לאומי. ניתוק זיקות כלכליות לישראל וסיום יחסי עבודה עם מעסיקים ישראליים. וצמצום משמעותי של ימי השהייה בישראל. ההיערכות לתהליך ניתוק התושבות היא חיונית ביותר. עליך לבצעה תחת ליווי מקצועי כדי למנוע סיכון לתקלות מס וכפל מיסוי בין ישראל לדנמרק. היערכות נכונה מראש, בליווי יועץ מס מנוסה, תבטיח לך שקט נפשי ותאפשר לנצל באופן מיטבי את היתרונות במערכת המיסוי הדנית.

מיסוי הכנסות עבודה בדנמרק: מדרגות מס ויתרונות למהגרים

שיטת המיסוי על הכנסה מעבודה בדנמרק הנה פרוגרסיבית. לצורך חישוב הכנסה החייבת במס כל יחיד זכאי לניכוי בגובה 51,600 קרונות דניות מההכנסתיו (הכנסה פטורה ממס). שיעורי המס מורכבים ממס בסיסי של 12.01% ומס עירוני ממוצע של כ־25%. מעל הכנסה שנתית של 665,300 קרונות חל מס עליון נוסף של 15%. בנוסף, כל עובד חייב במס שוק העבודה (AM-bidrag) בשיעור קבוע של 8% מהברוטו. שיעור המס האפקטיבי יכול להגיע עד 55.9% להכנסות גבוהות במיוחד. עם זאת, מהגרים ומומחים זרים עשויים ליהנות מתכנית "מיסוי מומחים" (Expat Scheme), המציעה שיעור מס מופחת של 32.84% בלבד. מס הכנסה קבוע מופחת של 27%. תוספת של מס שוק העבודה (AM-bidrag) בשיעור של 8% על ההכנסה ברוטו. השילוב של שני המיסים יוצר שיעור מס אפקטיבי של כ-32.84%. לתקופה של עד 7 שנים, מה שיכול לחסוך סכומים משמעותיים.

בנוסף, דנמרק מספקת שירותי רווחה ובריאות מהמתקדמים בעולם, הנכללים בדמי הביטוח הלאומי (8%) הכלולים במס השכר. יתרון זה משמעותי, במיוחד אם בכוונתך להתנתק מהביטוח הלאומי בישראל. בחינת האפשרויות העומדות בפניך והחלטה מושכלת בנושא זה תחסוך לך כסף רב ותמנע הוצאות מיותרות.

מיסוי השקעות, רווחי הון וחסכונות פנסיוניים בדנמרק (2025)

בדנמרק, הכנסות מהשקעות מסווגות לפי מקור ההכנסה:

רווחי הון

רווחי הון ודיבידנדים ממניות (Aktieindkomst) ממוסים בשיעור של 27% עד לתקרה של 67,500 DKK בשנה, ו-42% על הסכום העודף. הכנסות מריבית, שכר דירה ורווחי הון שאינם ממניות (Kapitalindkomst) חייבות במס פרוגרסיבי של כ-37%–42%, בהתאם לגובה ההכנסה. למהגרים חדשים חל מנגנון Step-Up, שלפיו דנמרק ממסה רק את הרווחים שנצברו לאחר ההגירה, לפי שווי הנכסים ביום הכניסה למדינה.

חסכונות פנסיוניים דניים

כפופים למס שנתי על תשואות לא ממומשות (PAL-skat) בשיעור של 15.3%, בהתאם לעיקרון lagerbeskatning. מדובר במס המוטל אחת לשנה גם כאשר לא נמשכו כספים מהקרן. בעת פרישה, קצבאות חודשיות ממוסות כהכנסה רגילה בשיעור של עד כ-52%, ומשיכה חד-פעמית תחויב במס של 40% על מלוא הסכום. מס ה-PAL אינו מזכה את החוסך אך מקטין את בסיס המס, כך שאין כפל מס בפועל. מס זה חל רק על פנסיה דנית, ולא על פנסיה זרה.

ביחס לחסכונות פנסיוניים מישראל

לרבות קופות גמל וקרנות השתלמות – דנמרק אינה רואה בהם בהכרח קרן פנסיה דנית, ולכן מסווגת אותם לפי אופי ההפקדות שבוצעו בישראל לפני ההגירה:

קופות פנסיה, גמל רגילה, ביטוח מנהלים ותוכניות דומות שנהנו מהטבת מס בישראל

קופות פנסיה, גמל רגילה, ביטוח מנהלים ותוכניות דומות שנהנו מהטבת מס בישראל יסווגו לרוב לפי סעיף §53B. כלומר קרן פנסיה זרה שקיבלה הטבות מס במדינת המקור. כלומר, אם בעת ההפקדה במדינה זרה נהנו המעסיק או החוסך מפטור, זיכוי או ניכוי מס אזי הקרן תסווג תחת סעיף 53B​. במצב זה, אין מס שנתי על רווחי הקופה, אך כאשר הכספים יימשכו בעתיד – יחול עליהם מיסוי. קצבה חודשית תמוסה לפי שיעורי מס רגילים (עד כ-52%), ומשיכה חד-פעמית תחויב במס של 40% על 75% מהסכום. ההנחה הדנית היא שהקרן דומה לקרן פנסיה דנית קלאסית (הפקדות טרום מס), ולכן התשואות השוטפות אינן ממוסות מידי שנה. במקום זאת, המס יחול בעת המשיכה. מס על הכנסה רגילה (בדומה לקצבה דנית) ואילו משיכה הונית חד-פעמית תמוסה בשיעור חלקי.

אם הקרן נכנסת לקטגוריית 53B (עם הטבת מס במקור) – המצב שונה: הקרן כולה לא תמוסה ברמה שהנתית כי הכספים הופקדו במקור מהכנסה פטורה. לכן אין Step-Up על הערך שהצטבר לפני. דנמרק תמסה את הקרן לכשתימשך: אם במשיכות תקופתיות ואם במשיכה הונית כאמור לעיל. במילים אחרות, רווחים שנצברו לפני ההגירה לא פטורים ממס דני בקרן 53B – מאחר שהקרן לא מוסתה עדיין בשום מדינה (היה פטור במקור), דנמרק מממשת זכות מיסוי על מלוא הכספים בעתיד.

קופת גמל להשקעה

קופת גמל להשקעה, אשר מומנה מהכנסה שכבר חויבה במס בישראל ולא נהנתה מהטבות מס בהפקדה במדינת המקור, תסווג בדרך כלל לפי סעיף §53A. במצב זה, הרווחים הנצברים בקופה חייבים במס שנתי במסגרת הכנסה הונית רגילה (Kapitalindkomst), בשיעור של עד 42% בהתאם למדרגת ההכנסה של הנישום. מס זה אינו מס PAL (שאופייני לפנסיה דנית), אלא חלק ממערכת המס ההוני הכללית של דנמרק. משיכת הכספים בעתיד תהיה פטורה ממס, מאחר שהרווחים כבר מוסו לאורך השנים. אך דנמרק תמסה את התשואה השנתית שהקרן צוברת לאחר שהנישום הפך לתושב דנמרק​.  למעשה, חיסכון זה מטופל לצורכי מס דני באופן דומה לחשבון חיסכון רגיל (מכאן הכינוי "חוק בנק" שנתנו מומחים למסלול זה​). בפועל כל שנה הרווחים (ריבית, עליות ערך וכו’) ממוסים כהכנסת הון של החוסך​ ואילו משיכות עתידיות מהקרן (בגיל פרישה) יהיו פטורות ממס בדנמרק​.  דה-פקטו – בקרן 53A דנמרק מבצעת Step-Up מלא על הקרן ביום ההגירה: שווי הקרן ההתחלתי נחשב כבסיס "כבר ממוסה", ורק הרווחים שמתווספים מאז ההגירה חייבים במס (בדומה לעיקרון לגבי מניות).

אם הקרן נכנסת לקטגוריית 53A (ללא הטבת מס במקור) – אזי דנמרק לא תמסה בעתיד את הקרן עצמה ולא את הרווחים שנצברו בה לפני ההגירה. רק הרווחים שנצברו משנה לשנה לאחר ההגירה ימוסו (שנתי). זהו למעשה אפקט Step-Up מלא: שווי הקרן ביום הכניסה הוא הבסיס אחרי מס, ורווחים עד היום הזה פטורים ממס דני.

קרן השתלמות

קרן השתלמות מהווה מקרה ביניים: הפקדות המעסיק בישראל נהנו מהטבת מס, ואילו הפקדות העובד נעשו מתוך הכנסה שכבר חויבה במס. בהיעדר תיעוד מלא לגבי מבנה ההפקדות, הקרן תסווג לרוב גם היא כ־§53A, בדומה לקופת גמל להשקעה ותהיה חייבת במס שנתי על הרווחים כהכנסה הונית רגילה. גם כאן, לא חל מס PAL, אלא מדובר במס הוני במסגרת Kapitalindkomst. עם זאת, אם יוצגו מסמכים ברורים שמוכיחים שהקרן כולה הופקדה לאחר מס או ללא הטבות מס – ניתן לבקש סיווג מקל.

ברירת המחדל היא למסות את הרווחים השוטפים. לכן סביר שקרן השתלמות תהיה במסלול §53A, כלומר מס שנתי על התשואות (עד 42%) ושחרור ממס במשיכה​. עם זאת, אם הנישום יאסוף ויגיש לרשות המס הדנית מסמכים המוכיחים אילו חלקים היו בהטבת מס ואילו לא, ייתכן טיפול חלקי – למשל מס רק על חלק מהרווחים. בפועל, רבים בוחרים במסלול 53A לפשטות, כיוון שקרן השתלמות צוברת רווחים פטורים בישראל (אחרי 6 שנים) ודנמרק לא תוותר על מיסוי לפחות של אותם רווחים.

דיווח כללי

דיווח על כלל החסכונות הפנסיוניים לרשות המסים הדנית, באמצעות טופס Erklæring L, הוא חובה. סיווג הקופה ואופן המיסוי בפועל נקבעים רק לאחר הגשת הדיווח והצגת פרטי ההפקדות והטבות המס שניתנו בישראל. הימנעות מדיווח עלולה להוביל למיסוי כפול או לשומת מס רטרואקטיבית. רצוי מאוד לדווח על כל קופת גמל, קרן השתלמות, ביטוח מנהלים או ביטוח חיים זר עם ההגירה לדנמרק. יש למלא את הטופס כנדרש, ולפרט בהערות את רצון הסיווג (למשל לטעון שאין הטבת מס ולהיכנס למסלול 53A, או להוכיח שיש הטבת מס מלאה – 53B). רשות המס תקבע סיווג רשמי בהחלטה מנומקת. קביעה זו חשובה כדי למנוע מצב של אי-בהירות שבו גם הרווחים ימוסו (כי אולי הייתם אמורים לשלם מדי שנה) וגם המשיכה תמוסה (כי יחשיבו כאילו היה ניכוי במקור) – תרחיש כפול שצריך להימנע ממנו​.

מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק – כיצד ממוסים דמי שכירות מנדל"ן בישראל?

בעת מעבר מישראל לדנמרק, סוגיית מיסוי ההכנסות מדמי שכירות על נכסים שבבעלותך בישראל דורשת תשומת לב מיוחדת. כאשר יחיד נהפך לתושב דנמרק, הוא חייב במס בדנמרק על בסיס הכנסה גלובלית – כלומר על כלל הכנסותיו בכל העולם​. . לכן השכרת דירה בישראל ע"י תושב דנמרק תחויב בדיווח ובמס גם בדנמרק. עם זאת, אמנת המס דנמרק-ישראל קובעת שלמדינת מקור הנכס (ישראל) הזכות העיקרית למס על הכנסה משכירות נדל"ן​.

בישראל, הכנסות משכר דירה חייבות במס, ובאפשרותך לבחור בין שלושה מסלולי מיסוי. מסלול פטור, מסלול מופחת בשיעור אחיד של 10% מההכנסה ברוטו, ללא התרת הוצאות. שיעור זה אינו משתנה בשל מעמד התושבות​. או מיסוי לפי שיעורי המס השולי הרגיל, בניכוי הוצאות רלוונטיות כגון החזקה ותיקונים, פחת ומימון.

בדנמרק, הכנסות מדמי שכירות מנכסים מחוץ למדינה מסווגות כהכנסה הונית ("Kapitalindkomst"). הכנסות אלה חייבות במס החל מהקרונה הראשונה עד לשיעור מרבי של 42%. על הרווח שנצבר ממועד ההגירה (step-up). לצורך קביעת שווי הדירה במועד ההגירה רצוי לשכור שמאי מוסמך לקביעת השווי ולהגיש טופס 523-SKAT עד 1 ביולי בשנה העוקבת.

דנמרק מאפשרת ניכוי מגוון הוצאות הקשורות לנכס כגון החזקה, ביטוח, ריבית והוצאות אחרות, ובכך ניתן להקטין משמעותית את חבות המס. בנוסף דירת מגורים בישראל חייבת במס שנתי (Ejendomsværdiskat) בשיעור 1%-3.4% על ערך/שווי השוק של הדירה ללא קשר להכנסות.

התנהלות מעשית: יש להמשיך ולהגיש דו"חות מס שנתיים בישראל עבור ההכנסה משכר דירה (גם כתושב חוץ), ולשלם שם את המס כנדרש. בדנמרק, יש לציין בדו"ח השנתי את ההכנסה ברוטו וההוצאות המותרות של הנכס המושכר בחו"ל, וכן לדווח את סכום המס ששולם בישראל לצורך קבלת זיכוי​. בדו"ח הדני קיימים סעיפים ייעודיים להכנסה מנכס זר (ובפרט לציון מס ששולם במדינת הנכס).

תכנון מס חכם, המביא בחשבון את שיטות המיסוי השונות בשתי המדינות, יאפשר לך להפחית את חבות המס הכוללת באופן משמעותי, ולמקסם את התשואה נטו על נכסיך בישראל. לצורך כך מומלץ להסתייע במומחה מיסוי בינלאומי שיערוך סימולציות מס מקצועיות טרם המעבר, ויבטיח לך ניהול מיטבי של הכנסותיך משכר דירה.

מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק – התמודדות מקצועית עם מס יציאה מישראל (Exit Tax)

במסגרת מעבר מישראל לדנמרק, אחת הסוגיות החשובות ביותר שתתמודד איתן היא "מס יציאה". בהתאם לסעיף 100א לפקודת מס הכנסה. סעיף זה מחייב כל מי שמפסיק להיות תושב לצורכי מס בישראל לדווח על נכסיו השונים. כאילו נמכרו במחיר השוק ביום ניתוק התושבות. משמעות הדבר היא שבעת עזיבתך את ישראל, נכסיך. כגון מניות, אופציות, תיקי השקעות, ניירות ערך, זכויות בקרנות נאמנות ועוד – צפויים להיות מחויבים במס רווח הון, אפילו אם בפועל לא מכרת אותם.

עם זאת, רשויות המס מאפשרות לך לדחות את תשלום המס בפועל עד למועד מכירת הנכס בפועל. דחיית תשלום המס אינה אוטומטית ומחייבת הגשת דיווח מיוחד במועד העזיבה. מדובר במנגנון מיסוי בעל השלכות פיננסיות משמעותיות. אם לא תנהל את תהליך היציאה כראוי, אתה עלול להיקלע לחבות מס מיידית וגבוהה. או לחלופין, לתסבוכות בירוקרטיות בעתיד מול רשויות המס בישראל.

הכנה מוקדמת של דוחות המס, קביעת השווי הנכון של הנכסים, ותכנון עיתוי נכון לניתוק התושבות. כל אלה מהווים תנאים הכרחיים לניצול מיטבי של מנגנון דחיית המס. במסגרת היערכות זו, מומלץ במיוחד להיעזר במומחה בעל ניסיון בינלאומי בתכנון מס וניתוק תושבות. בחירה נכונה של מועד היציאה והיערכות מראש עשויים להביא לחיסכון מס משמעותי ולמנוע חיובי מס מיותרים.

התמודדות מקצועית ומושכלת עם מס היציאה היא שתאפשר לך לנצל באופן מלא את יתרונות הרילוקיישן או ההגירה לדנמרק. ליהנות משקט נפשי מוחלט, ולממש את פוטנציאל החיסכון הכלכלי הגלום במעבר. תכנון מס מוקדם יאפשר לך לנצל מנגנון דחייה זה באופן מיטבי, ובכך להפחית את חבות המס הכוללת שלך.

תגמולי הון (RSU ואופציות): מיסוי במעבר לדנמרק

תגמולי הון (RSU ואופציות) שקיבלת ממעסיק במדינת המוצא מחייבים תכנון קפדני בעת המעבר לדנמרק. ההכנסה הפירותית במועד ההבשלה תחויב במס בדנמרק רק אם ההבשלה עצמה התרחשה בתקופת התושבות שלך במדינה. חלק ההכנסה שהבשיל לפני המעבר לדנמרק כלל לא יחויב במס דני. לעומת זאת, רווח ההון שיצטבר לאחר ההבשלה ועד למכירת המניה ייהנה ממנגנון ה-Step-up, כך שרק עליית הערך שהתרחשה לאחר המעבר תחויב במס. לקבלת מידע כללי ונוסף בנושא מיסוי אופציות ברילוקיישן או מיסוי RSU ברילוקיישן 

מיסוי ירושה, מתנות ועיזבון בדנמרק: איך להיערך נכון?

דנמרק מפעילה מערכת מס ברורה להעברות רכוש בין-דוריות. ירושות ומתנות לבני זוג פטורות לחלוטין. קרובים מדרגה ראשונה משלמים 15% מס לאחר פטור בסיסי (346,000 קרונות בעיזבון, 76,900 קרונות במתנות בשנה). מוטבים אחרים חייבים במס אפקטיבי גבוה של 36.25%, ללא פטור מתנות שנתי. לכן, מומלץ לבצע תכנון מראש להורשת רכוש באופן שימזער את נטל המס על היורשים.

אמנות מס בינלאומיות: יתרונות בתכנון מס חכם

דנמרק חתומה על למעלה מ-70 אמנות מס למניעת כפל מס, המבוססות על מודל ה-OECD. אמנות אלו מאפשרות לך ליהנות מזיכוי מלא או חלקי על מס ששולם במדינות אחרות. תכנון מס תוך ניצול האמנות עשוי להביא לחיסכון ניכר. מומלץ להכיר היטב את האמנה בין דנמרק למדינת המוצא שלך, ולבצע תכנון אופטימלי בהתאם.

מיסוי רילוקיישן או הגירה לדנמרק – תכנון ביטוח לאומי וניתוק תושבות מישראל

תושבי דנמרק מחויבים בדמי ביטוח לאומי בשיעור 8% (הנכלל במסגרת AM-bidrag). תכנון נכון מחייב הסדרת המעמד מול רשויות הביטוח הלאומי במדינת המוצא. אם בכוונתך להתנתק מביטוח לאומי במדינתך המקורית, חשוב לתכנן כיסוי רפואי מתאים בדנמרק כדי להימנע מחשיפות מיותרות.

ישראלים העוזבים לדנמרק חייבים לקבל החלטה מקצועית ומושכלת בנושא הביטוח הלאומי. ישראל ודנמרק חתומים על אמנה לביטחון סוציאלי. על אף זאת, שמירת התושבות בביטוח הלאומי הישראלי עלולה להיות יקרה ומיותרת, ומנגד, ניתוק התושבות פוגע בזכויות הביטוחיות והבריאותיות שלך. עליך להיערך מראש ולהבין היטב את המשמעויות בשתי המדינות. תכנון נכון ובליווי מקצועי יבטיח לך החלטה שתואמת את צרכיך האישיים והכלכליים בצורה הטובה ביותר, ללא סיכון לזכויותיך העתידיות.

אסטרטגיית תכנון מס אופטימלית במעבר לדנמרק

• נהל נכון את מועד המעבר לניצול מרבי של הפטורים והטבות המס.
• שקול להצטרף לתכנית המיסוי המיוחדת למהגרים ומומחים זרים.
• דיווח נכון ומדויק לרשויות המס הדניות על נכסים ביום המעבר הוא קריטי לשימור הטבת ה-Step-up.
• בצע תכנון זהיר של ההשקעות. הבחנה בין סוגי הכנסות הוניות (Aktieindkomst לעומת Kapitalindkomst) לחיסכון אופטימלי.
• תכנון מוקדם של עיזבון ומתנות יצמצם משמעותית את נטל המס ליורשים.

למה לבחור בנו לתכנון מס ברילוקיישן או הגירה לדנמרק?

מעבר לדנמרק הוא צעד משמעותי הדורש ידע, מקצועיות וניסיון מוכח. משרדנו מתמחה בתכנון מס בינלאומי מורכב. עם דגש על רילוקיישן לדנמרק. אנו מכירים לעומק את מערכת המס הדנית והישראלית. יודעים לנצל באופן מיטבי את מנגנוני המס, האמנות למניעת כפל מס והטבות ייחודיות למהגרים. ניסיון רב שנים מאפשר לנו להעניק לך פתרונות מס חכמים, יצירתיים וחסכוניים. עם משרדנו, תהנה ממעבר חלק, שקט נפשי מוחלט וחיסכון מס מירבי שמעטים יכולים להציע.

אם ברצונך להבטיח מעבר מקצועי, בטוח ומשתלם לדנמרק – אנו עומדים לרשותך ונשמח להוביל אותך לשם בהצלחה.