תוכן עניינים:
עובדים בחו"ל אצל מעסיק ישראלי
עובד ישראלי המועסק בחו"ל אצל מעסיק ישראלי- מאת רואה חשבון אמנון בן שושן
כללי מס הכנסה – בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ, נקבעו מכוח סעיף 67א לפקודת מס הכנסה ועוסקים במיסוי עובדים ישראלים הנשלחים לעבוד בחו"ל על-ידי מעסיקים תושבי ישראל לתקופות ארוכות. קבוצה משמעותית שהכללים חלים עליה הנה עובדי הנציגויות הישראליות בחו"ל (שגרירים, שליחים וכו'). ביום 6.5.2018 בקובץ תקנות מספר 7995 פורסם תיקון לכללים אלה המשנה לחלוטין את חישוב המס מתן נקודות הזיכוי ותקופות הזכאות לעובדים ישראלים הנשלחים לחו"ל. התיקון בתוקף רטרואקטיבית מינואר 2018.
חישוב המס לעובדים בחו"ל
חישוב המס לעובדים ישראלים הנשלחים מחוץ לישראל לעבוד אצל מעסיק ישראלי, יעשה החל מינואר 2018 לפי הכללים החדשים לפי שיעור המס הרגיל בישראל. (מדרגות מס ונקודות זיכוי); עודכנו סכומי ההוצאות המותרות בניכוי (דיור ושכר לימוד); בוטלה ההוראה המקלה הקובעת שווי רכב מופחת ל"עובד הבכיר". הוארכה משך התקופה המינימלית הנדרשת לשהייה בחו"ל בגינה יחולו הכללים מ-4 חודשים ל-8 חודשים. עד לתיקונם, העניקו הכללים הטבת בדרך של ניכוי הוצאות בגין דיור, טיפול רפואי וחינוך, אך קבעו חישוב מס מיוחד (מדרגות מס דולריות), שיצר במקרים רבים חיוב מס גבוה בהשוואה לחיוב המס בישראל. וזאת לאור השינויים בשער החליפין של הדולר לעומת השקל לאורך השנים והן לאור השינויים במיסוי היחיד שהביאו לירידה בנטל המס על יחידים בישראל.
כללי מס הכנסה – הגדרות והתרת הוצאות שהוצאו בחו"ל
בעידן הדיגיטלי, עבודה מרחוק הפכה לנפוצה, במיוחד בקרב עובדים ישראלים המועסקים על ידי חברות ישראליות. עם זאת, קיימת הבחנה מהותית בין עובדים שנשלחו לחו"ל במסגרת שליחות רשמית מטעם המעסיק לבין אלו שהחליטו לעבוד מרחוק מיוזמתם. הבחנה זו משפיעה על חבות המס וההטבות הנלוות. ב"כללי מס הכנסה (בעלי הכנסות מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982", קיימות שתי הגדרות ל"מיהו עובד" לצורך החלת הכללים:
1. עובד שנשלח לחו"ל על ידי מעסיק ישראלי – עובדים שנשלחו לחו"ל בשליחות רשמית
במקרה זה, העובד נשלח לחו"ל על ידי מעסיק ישראלי כחלק מתפקידו, עם מטרה מוגדרת ופעילות הקשורה ישירות למעסיק. למטרות עבודה, במסגרת הסכם או משימה מוגדרת. שכיח במקרה של עובדי מדינה.
דוגמה: מהנדס שנשלח לנהל פרויקט בחו"ל או עובד שהועבר למשרד מקומי של החברה במדינה זרה.
- מיסוי: הכנסתם חייבת במס בישראל, אך הם עשויים להיות זכאים להקלות מס בהתאם ל"כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982".
- הכרה בהוצאות: זכאים לניכוי הוצאות מסוימות, כגון דיור: הוצאות שכר דירה או מגורים בחו"ל, חינוך ילדים: הוצאות שכר לימוד לילדים עד גיל 19, טיפול רפואי: הוצאות רפואיות עבור העובד ובני משפחתו.
2. עובד שאינו נשלח על ידי מעסיק ישראלי (עמ"י). עובדים שהחליטו לעבוד מרחוק מיוזמתם
במקרה שהלקוח עבר לחו"ל מיוזמתו, אך ממשיך לעבוד עבור מעסיק ישראלי, הוא עדיין נכנס תחת ההגדרות של "עובד" לפי כללי מס הכנסה (בעלי הכנסות מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב-1982. עם זאת, הסיווג המדויק שלו בתוך הכללים תלוי באופי ההעסקה ולכן יוגדר תחת סעיף 2 לכללים. במקרה זה, העובד מועסק מחו"ל עבור מעסיק ישראלי, אך ייתכן שאינו נשלח רשמית במסגרת שליחות.
דוגמה: עובד שבחר לעבור להתגורר בחו"ל מסיבות אישיות, אך ממשיך לעבוד ברימוט עבור מעסיק ישראל. ההחלטה לעבוד מרחוק היא מיוזמתו.
- מיסוי: הכנסתם עדיין חייבת במס בישראל, בהתאם למעמדם כתושבי ישראל.
- הכרה בהוצאות: *אינם* זכאים לניכוי הוצאות בגין דיור, חינוך או טיפול רפואי. עם זאת, ייתכן ויוכרו הוצאות אחרות הקשורות ישירות לעבודה, בכפוף להוכחת הקשר הישיר בין ההוצאה לעבודה.
עם זאת, עמ"י עשוי להיות זכאי לניכוי הוצאות אחרות הקשורות ישירות לעבודתו, כגון:
- הוצאות נסיעה: הוצאות נסיעה הקשורות ישירות לביצוע העבודה, כגון נסיעות לפגישות עבודה או לאתרים רלוונטיים.
- הוצאות רכב.
- הוצאות מקצועיות: הוצאות עבור רכישת ציוד, חומרי עבודה, השתתפות בהכשרות או כנסים מקצועיים הנדרשים לצורך העבודה.
- הוצאות תקשורת: הוצאות על תקשורת, כגון טלפון ואינטרנט, המשמשות לצורכי העבודה.
יש לציין כי הכרה בהוצאות אלו כפופה לעמידה בתנאים שנקבעו בפקודת מס הכנסה ובתקנותיה, ובכפוף להצגת תיעוד מתאים המוכיח שההוצאות הוצאו לצורכי עבודה.
עובד לפי סעיף 2 שונה מעובד לפי סעיף 1 בעיקר בכך שהיוזמה למעבר לחו"ל לא הייתה של המעסיק, והמעסיק אינו נושא באחריות לעלויות הנלוות. זו הבחנה שמכתיבה אילו הטבות מס עשויות לחול על העובד ואילו הוצאות ניתן להכיר במסגרת הכללים.
המלצות:
- תכנון מס מוקדם: לפני מעבר לחו"ל, מומלץ להתייעץ עם מומחה למיסוי בינלאומי כדי להבין את ההשלכות המיסוייות וההטבות האפשריות.
- תיעוד הוצאות: יש לשמור תיעוד מלא של כל ההוצאות הקשורות לעבודה, כדי להבטיח ניכוי הוצאות מותרות.
- בחינת מעמד התושבות: יש לבחון את מעמד התושבות לצורכי מס, שכן שינוי במעמד עשוי להשפיע על חבות המס והזכויות הנלוות.
סיכום: הבחנה בין עובדים שנשלחו לחו"ל בשליחות רשמית לבין אלו שעברו מיוזמתם היא קריטית להבנת חבות המס וההטבות הנלוות. תכנון מוקדם והתייעצות עם מומחים יסייעו במיצוי הזכויות ובהימנעות מבעיות מיסוי עתידיות.
עובד ישראלי המועסק בחו"ל אצל מעסיק ישראלי – היבטי ביטוח לאומי
תושב ישראל חייב בדיווח ובתשלום מס הכנסה בשל ההכנסות שהוא מפיק גם מחוץ לישראל. כאשר מעמד העובד הוא שכיר עבור מעסיק ישראלי (שממוקם בישראל) והוא עובד בחו"ל, הוא מוגדר עובד שכיר לכל דבר ועניין ומחויב בתשלום דמי ביטוח לאומי בישראל על הכנסותיו משכר עבודה. חובת ניכוי דמי הביטוח מהשכר מוטלת על המעסיק . הגבייה מתבצעת באופן רגיל, באמצעות ניכוי ישיר מהשכר של העובד על ידי המעסיק. המעסיק הישראלי מעביר את התשלומים למוסד לביטוח לאומי כחלק מהדיווחים השוטפים. תשלומים אלו מבטיחים את זכויות העובד בישראל, כולל זכאות לקצבאות כמו דמי אבטלה, קצבת נכות וקצבאות נוספות, כל עוד העובד נחשב תושב ישראל. עם זאת, ייתכן שבמדינה בה העובד מועסק קיימת חובה לשלם ביטוח סוציאלי בהתאם לחוקי המדינה המקומית. מצב כזה עלול ליצור חיוב כפול – גם בישראל וגם במדינה הזרה. ישראל חתמה על אמנות ביטחון סוציאלי עם מדינות שונות. אמנות אלו מסדירות את התשלום כך שהעובד ישלם ביטוח לאומי רק במדינה אחת. אם העובד שוהה במדינת אמנה, ומשלם דמי ביטוח באותה מדינה, עליו להמציא אישור למחלקת הביטוח והגבייה במוסד לביטוח לאומי בישראל לצורך בדיקת זכאות לפטור מתשלום דמי ביטוח לאומי למוסד לביטוח לאומי. גם אם ישנה זכאות לפטור מדמי ביטוח לאומי, עדיין חלה חובה לשלם דמי ביטוח בריאות בישראל בשיעור המינימלי הקבוע בחוק.
אודות משרדינו
משרד רואה חשבון אמנון בן שושן מוביל בתחום מיסוי בינלאומי ומיסוי רילוקיישן ומספק פתרונות מס וייעוץ לישראלים טרם תהליך הרילוקיישן ובמהלך השהייה בחו"ל. הייעוץ מיועד לכל אותם עובדים ישראלים ששכרם משולם בחו"ל בין אם מועסקים אצל מעסיק ישראלי ובין אם מועסקים אצל מעסיק זר וכן פעילות עסקית של ישראלים מחוץ לישראל.
