פטור ממס הכנסה לנכה – בעקבות תיקון סעיף 9(5) (תיקון 257)

פטור ממס הכנסה לנכה – בעקבות תיקון סעיף 9(5) (תיקון 257)

פטור ממס הכנסה לנכה – תיקון סעיף 9(5) – תיקון 257

פטור ממס הכנסה לנכה – מאת רואה חשבון אמנון בן שושן. 

אנשים שנקבעה להם נכות רפואית בשיעורים שיפורטו בהמשך עשויים להיות זכאים לפטור ממס הכנסה על הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית.
זכאים לפטור הם מי שעונים על 3 התנאים להלן:

  1. יש להם הכנסה חייבת במס.
  2. נקבעה להם נכות של 100% כתוצאה מבעיה רפואית או כתוצאה ממספר בעיות רפואיות לפי השיעורים המפורטים מטה. 
  3. נקבעה להם נכות רפואית לצמיתות או לתקופה זמנית של 185 ימים ומעלה לפי אחד מהחוקים להלן. 
  • חוק הנכים (תגמולים ושיקום) (נכי צה"ל).
  • חוק נכי המלחמה בנאצים (נכי המלחמה בנאצים).
  • חוק נכי רדיפות הנאצים (ניצולי שואה המקבלים תגמול ממשרד האוצר).
  • חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה (נפגעי פעולות איבה).
  • חוק לפיצוי נפגעי גזזת (נפגעי גזזת).
  • חוק הביטוח הלאומי (פגיעה בעבודה, נכות כללית, ילד נכה או פגיעה במהלך התנדבות). 

זכאות החל מ-15.11.2021 בעקבות תיקון 257

ביום 15.11.2021 פורסם חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2021 ו־2022), התשפ"ב-2021 ("החוק") בגדרו של החוק נכלל, בין היתר, תיקון עקיף לפקודת מס הכנסה (תיקון 257) המתייחס להוראות סעיף 9(5) לפקודה, ובמסגרתו נקבעו שתי תקרות הכנסה לזכאים לפטור ממס בגין הכנסה מיגיעה אישית: האחת, בסעיף 9(5)(א); והשנייה, בסעיף 9(5)(א1).

  1. למי שנקבעה נכות רפואית בשיעור של 90% לפחות לפי אחד מהחוקים שצוינו לעיל. אם נקבעה להם נכות בשיעור 90% ( החל משיעור 89.1% בעקבות הגישה לעגל כלפי מעלה) כתוצאה מחישוב משוקלל של כמה ליקויים, אבל אחד מהליקויים צריך להיות בשיעור 40% לפחות. אדם שצבר 100% נכות משוקללת, אך אין לו שום סעיף ליקוי שנקבעו בגינו לפחות 40% נכות – לא יהיה זכאי לפטור ממס הכנסה.
  2. למקבלי קצבת נכות לפי חוק הנכים (תגמולים ושיקום) (נכי צה"ל) או לפי חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה (נפגעי פעולות איבה), שנקבעה להם דרגת נכות באחד מהשיעורים הבאים:
  • 100% על ליקוי אחד. 
  • 90% לפחות בחישוב משוקלל של כמה ליקויים (ובתנאי שהיו מסתכמים ב-100% לפחות בחישוב רגיל). 
  • בשקלול אחוזי הנכות המזכים בפטור ממס לא תחול דרישת מינימום של 40% נכות לליקוי מסוים.

דוגמה חישוב משוקלל של שיעור הנכות

חולה לב, שבנוסף למחלת הלב סובל גם מבעיה גסטרולוגית ובעיה בעור, הגיש לוועדה הרפואית את המסמכים הרלוונטיים לכל בעיותיו הרפואיות. בגין מחלת הלב נקבעו לו 40% נכות רפואית, בגין הבעיה הגסטרולוגית- 30% ובגין הבעיה בעור- 10%. הנכות המשוקללת חושבה עבורו באופן הבא: לסעיף הגבוה ביותר (מחלת לב) נלקחו בחשבון מלוא האחוזים שנקבעו- 40%. לסעיף השני (בעיה גסטרולוגית) חושבו 30% מתוך 60 האחוזים שנותרו לאחר ניכוי אחוזי הנכות שחושבו בגין מחלת הלב, כלומר- 18%. לסעיף השלישי (בעיה בעור) חושבו 10% מתוך האחוזים שנותרו לאחר ניכוי אחוזי הנכות שחושבו בגין שני הליקויים הקודמים, כלומר 10% של: 100 פחות 40 פחות 18, שהם 4.2%. התוצאה שתתקבל היא 62.2% ולאחר עיגול כלפי מעלה, כלומר ייקבעו 63% נכות משוקללת.

תקרות הפטור מיגיעה אישית בעקבות תיקון 257

החל מיום 1.1.22 תרד תקרת הפטור להכנסה מיגיעה אישית ל- 409,200 ש"ח לגבי אלו שהיו זכאים לפטור ממס לפני התיקון. נכי משרד הביטחון ונפגעי פעולות איבה שנקבעה להם נכות למשך 365 ימים ומעלה והם זכאים לקבל קצבה בגינה – התקרה שפטורה ממס על הכנסה מיגיעה אישית היא 628,800 ש"ח לשנה (נכון ל-2022). כל הנכים האחרים, כולל מי שמוגדר נכה משרד הביטחון ונפגעי פעולות איבה שנקבעה להם נכות למשך 365 ימים ומעלה שאינה מזכה בתשלום קצבה, יזכו לפטור ממס על היגיעה האישית שלהם רק עד תקרת הפטור החדשה בסך של 409,200 ₪ (לשנת 2022). 

 

אין לראות באמור לעיל משום המלצה לביצוע פעולות ו/או ייעוץ מס ו/או ייעוץ השקעות  ו/או ייעוץ מכל סוג שהוא. המידע המוצג במאמר הנו מידע כללי בלבד ואינו מהווה חוות דעת משפטית ו/או תחליף לייעוץ המתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל אדם.

המחבר ו/או משרד רואה החשבון אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים. רק הוראות החוק, הפסיקה או הוראות המוסד המטפל, מחייבות וקובעות. כל העושה במידע הנ"ל שימוש כלשהו – עושה זאת על דעתו בלבד ועל אחריותו הבלעדית. בכל מקרה בו נכתב לשון זכר הכוונה גם ללשון נקבה, וכן להפך, אלא אם נאמר במפורש אחרת.

 

רואה חשבון אמנון בן שושן

רואה חשבון אמנון בן שושן

אודות כותב המאמר - רואה חשבון אמנון בן שושן.

שותף ומייסד משרד רואה חשבון אמנון בן שושן ושות'. בעל תואר ראשון במנהל עסקים והתמחות בחשבונאות (BA) ותואר שני עם התמחות במסים (MBA). מומחה בתחום מיסוי ישראלי ומיסוי בינלאומי, מיסוי ישראלים ברילוקיישן למדינות ברחבי העולם, התמצאות באמנות המס ודיני המיסוי הזר, תושבים חוזרים ותיקים, השקעות נדל"ן בחו"ל, מטבעות דיגיטליים, תגמול הוני ממעביד מסוג אופציות ומניות מסוג RSUS ו-ESPP, מיסוי שוק ההון, גילוי מרצון, הקמת מבני מס בינלאומיים מורכבים ובפתרונות מיסוי בקשר עם פעילותם של ישראלים במדינות ברחבי העולם ותושבי חוץ בישראל וטיפול בהחזרי מס מורכבים.

בעל ניסיון בכתיבת חוות דעת מורכבות ומייצג יחד עם צוות המשרד נישומים רבים בדיונים מול רשות המסים וקבלת החלטות מיסוי (פרה- רולינג) בתחום מיסוי בינלאומי.

אמנון אחראי לפרסומם של מאות כתבות ומאמרים בתחום המסים בעיתונות מקצועית, מרצה בכיר במוסדות אקדמיים בקורסים בתחום המסים, חשבי שכר ויועצי מס וכן מרצה בפורומים מקצועיים ובכנסים של חברות הייטק בנושא מיסוי תגמול הוני ממעביד.

אהבתם את המאמר? שתפו עם חברים

שיתוף ב facebook
שיתוף ב google
שיתוף ב twitter
שיתוף ב linkedin
שיתוף ב email

צרו קשר

אתם מוזמנים ליצור קשר או להשאיר פרטים ונחזור אליכם בהקדם האפשרי

רישום לניוזלטר

אתם מוזמנים להשאיר פרטים ואנו נדאג לעדכן אתכם!

דילוג לתוכן