נכתב על ידי: רו"ח אמנון בן שושן, מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי
עודכן לאחרונה: 11 במאי 2026
למי מיועד המאמר: המאמר מיועד לתושבים חוזרים ותיקים, לעולים חדשים, וליחידים השוקלים חזרה או עלייה לישראלבתקופה שנקבעה בהוראת השעה לצורך בחינת הזכאות לפטור.
מתי נדרשת בדיקה פרטנית: בדיקה פרטנית נדרשת במיוחד כאשר קיימת אי ודאות לגבי מועד החזרה לישראל, מועד ביסוס התושבות לצורכי מס, סוגי ההכנסות בישראל, הכנסות מקרוב, פעילות באמצעות חברה זרה, או כוונה לשהות בישראל לתקופה שאינה יציבה.
בשנת 2026 נקבע מסלול חדש של פטור ממס לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים. מדובר בהטבת מס זמנית, מכוח חוק עידוד עלייה לישראל וחזרה אליה, שנחקק במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית. ההטבה אינה עוסקת בכלל הפטורים הקיימים לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים. היא מתמקדת בפטור חדש ממס על הכנסה מזכה שהופקה או שנצמחה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל, בכפוף לתנאים, תקרות וסייגים שנקבעו בחוק.
המשמעות המעשית ברורה. מי שחוזר לישראל או עולה לישראל בתקופת הזכאות, אינו צריך לבחון רק את הפטור הרגיל על הכנסות מחוץ לישראל.
עליו לבדוק גם אם הכנסות מסוימות שהופקו בישראל עשויות ליהנות מהפטור החדש. בדיקה זו מחייבת בחינה של מועד החזרה, מעמד התושבות, סוג ההכנסה, זהות המשלם, ותנאי המשך הזכאות לאורך השנים.
מה כולל הפטור החדש ממס לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים בשנת 2026?
הפטור החדש בשנת 2026 מעניק לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים פטור ממס על הכנסה מזכה שהופקה או נצמחה בישראל, בכפוף לתקופת זכאות, תקרות שנתיות וסייגים שנקבעו בהוראת השעה.
החידוש המרכזי הוא תחולת הפטור על הכנסות ישראליות מסוימות. עד כה, עיקר הדיון סביב תושב חוזר ותיק ועולה חדש התמקד בפטור על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל. הוראת השעה החדשה מוסיפה שכבה אחרת: פטור ממס על הכנסה מזכה בישראל, כאשר מתקיימים תנאי החוק.
אין מדובר בפטור כללי ממס בישראל. החוק קובע מסלול מוגדר, זמני ומוגבל. תחילתו של החוק נקבעה ליום 1.1.2026, אך תחולת הפטור ביחס לכל יחיד נבחנת מהמועד שבו היה לתושב ישראל לראשונה, או מהמועד שבו שב והיה לתושב ישראל, לפי העניין.
מבחינה מעשית, השאלה הראשונה אינה רק "האם חזרתי לישראל בשנת 2026". השאלה היא האם מתקיימים תנאי הזכאות, האם ההכנסה היא הכנסה מזכה, והאם ההכנסה הופקה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל.
טעות נפוצה: להניח שכל מי שחוזר לישראל בשנת 2026 זכאי אוטומטית לפטור. בפועל, הזכאות תלויה בהגדרות החוק, במועד התושבות ובסוג ההכנסה.
מי זכאי לפטור ממס לפי הוראת השעה החדשה?
הזכאות לפטור ניתנת לתושב חוזר ותיק ששב והיה לתושב ישראל ולעולה שהיה לתושב ישראל לראשונה בתקופה שמיום 5.11.2025 ועד 31.12.2026, בכפוף לעמידה בהגדרות החוק.
החוק מתייחס לשני קהלים מרכזיים. הראשון הוא עולה שהיה לתושב ישראל לראשונה בתקופה שנקבעה. לעניין הוראת השעה, עולה הוא יחיד שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות, או מי שנמנה עם סוג בני אדם שנקבע כי הם זכאים לסל קליטה, למעט מי שאזרחותו הישראלית בוטלה לפי סעיף 11 לחוק האזרחות. השני הוא תושב חוזר ותיק שהיה לתושב ישראל באותה תקופה.
חלון הכניסה למסלול ההטבה מתחיל ביום 5.11.2025 ומסתיים ביום 31.12.2026. הפטור עצמו עשוי לחול, בכפוף לתנאי החוק, על הכנסות מזכות בשנות המס 2026 עד 2030.
לעניין תושב חוזר ותיק, החוק מוסיף דרישה חשובה. לא די בעמידה בהגדרת סעיף 14(א) לפקודת מס הכנסה. נדרש גם כי בידי היחיד תהיה תעודת תושב חוזר שהונפקה על ידי משרד העלייה והקליטה.
עם זאת, יש להיזהר מהסקת מסקנה רחבה מדי. תעודת משרד העלייה והקליטה אינה מחליפה את בחינת התושבות לצורכי מס. היא נדרשת במסגרת הוראת השעה, אך מעמדו המיסויי של היחיד עדיין מחייב בחינה לפי פקודת מס הכנסה, מבחן מרכז החיים, ונסיבות החזרה לישראל.
לכן, לפני הסתמכות על ההטבה, יש לבדוק את מועד ביסוס התושבות בישראל ואת רצף השהות מחוץ לישראל בתקופה שקדמה לחזרה.
טעות נפוצה: להניח שתעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה מספיקה לכל צורכי המס. בפועל, היא תנאי חשוב בהוראת השעה, אך אינה מחליפה בדיקת תושבות מס.
על אילו הכנסות בישראל חל הפטור ממס?
הפטור חל על הכנסה מזכה שהופקה או נצמחה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל. לעניין הוראת השעה, הכנסה מזכה היא הכנסה חייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1) או סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה, שאינה הכנסה אחרת כהגדרתה בסעיף 62א(ד) לפקודה, ואינה הכנסה המיוחסת לעולה או לתושב חוזר ותיק מתאגיד שקוף, למעט הכנסה מתאגיד שקוף המיוחסת לו לפי סעיף 62א לפקודה.
הפטור חל רק כאשר ההכנסה הופקה או נצמחה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל. נקודה זו חשובה במיוחד למי שממשיך לעבוד מול גורמים מחוץ לישראל, אך מבצע את העבודה בפועל מישראל. במקרים כאלה ייתכן שחלק מההכנסה ייחשב כהכנסה שהופקה בישראל, ולכן יש לבחון אם הוא נכנס למסלול החדש.
טעות נפוצה: להניח שכל הכנסה בישראל פטורה. בפועל, הפטור חל רק על הכנסה מזכה, בהתאם להגדרות ולסייגים שנקבעו בחוק.
מהן תקרות הפטור ממס בשנים 2026 עד 2030?
תקרות הפטור נקבעו באופן מדורג: 600,000 ש"ח בשנת 2026, מיליון ש"ח בכל אחת מהשנים 2027 ו-2028, 350,000 ש"ח בשנת 2029 ו-150,000 ש"ח בשנת 2030.
החוק אינו מעניק פטור בלתי מוגבל. הוא קובע תקרות שנתיות, המשתנות לפי שנת המס. בשנת 2026 התקרה מחושבת באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל באותה שנה. לכן, מי שהיה לתושב ישראל במהלך השנה אינו בהכרח זכאי למלוא התקרה השנתית.
להלן תקרות הפטור המרכזיות:
| שנת מס | תקרת פטור כללית | תקרת פטור להכנסה מזכה מקרוב | הערות |
|---|---|---|---|
| 2026 | עד 600,000 ש"ח | עד 140,000 ש"ח | התקרות לשנת 2026 מחושבות באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל באותה שנה. |
| 2027 | עד 1,000,000 ש"ח | עד 140,000 ש"ח | – |
| 2028 | עד 1,000,000 ש"ח | עד 140,000 ש"ח | – |
| 2029 | עד 350,000 ש"ח | עד 140,000 ש"ח | – |
| 2030 | עד 150,000 ש"ח | עד 150,000 ש"ח | לא נקבעה לשנת 2030 תקרה מופחתת נפרדת להכנסה מקרוב. |
הטבלה אינה מחליפה בדיקה פרטנית. יש לבחון את סוג ההכנסה, מועד הפקת ההכנסה, תקופת התושבות, וזהות המשלם. החוק גם מאפשר ליחיד לבקש שלא להחיל את הפטור, כולו או חלקו. אפשרות זו עשויה להיות רלוונטית במקרים שבהם נדרש תכנון מס כולל.
טעות נפוצה: להתייחס לתקרה כאילו היא מעניקה זכאות עצמאית. בפועל, התקרה מגבילה את הפטור, אך אינה יוצרת את הזכאות ללא עמידה ביתר תנאי החוק.
מה קורה כאשר ההכנסה מתקבלת מקרוב?
כאשר ההכנסה המזכה מתקבלת מקרוב, הפטור מוגבל לתקרה מופחתת של 140,000 ש"ח בשנים 2026 עד 2029, ובכל מקרה אינו יכול לחרוג מן התקרה הכללית לאותה שנה.
לעניין הוראת השעה, "קרוב" מוגדר לפי סעיף 88 לפקודה, למעט חברה שבבעלותו המלאה של העולה. לכן, כאשר בוחנים הכנסה מזכה שהתקבלה מקרוב, יש לבדוק לא רק את סכום ההכנסה, אלא גם את זהות המשלם ואת הקשר המשפטי או המשפחתי בינו לבין היחיד הזכאי.
החוק קובע הסדר מיוחד להכנסה מזכה שהתקבלה מקרוב. הסיבה ברורה. כאשר ההכנסה משולמת על ידי קרוב, עלול להתעורר חשש לתכנון מס מלאכותי או להסטת הכנסה לצורך ניצול הפטור. לכן נקבעה תקרה מצומצמת יותר.
בשנים 2026 עד 2029 תקרת הפטור להכנסה מזכה מקרוב עומדת על 140,000 ש"ח לכל שנה. בשנת 2026 גם תקרה זו מחושבת באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל באותה שנה. בנוסף, אם באותה שנה קיימת גם הכנסה מזכה רגילה וגם הכנסה מזכה מקרוב, סך הסכום הפטור לא יכול לעלות על התקרה הכללית לאותה שנה.
בשנת 2030 לא נקבעה תקרה מופחתת נפרדת להכנסה מקרוב. לכן, לפי מבנה החוק, יש להתייחס לתקרה הכללית של 150,000 ש"ח, בכפוף לשאר תנאי הזכאות.
טעות נפוצה: להניח שהכנסה מקרוב נהנית מאותן תקרות כמו הכנסה רגילה. בפועל, בשנים 2026 עד 2029 נקבעה לה תקרה מופחתת.
מתי הכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ עשויה להיות פטורה ממס?
החוק קובע הסדר ייעודי להכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ, אם ההכנסה הופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של היחיד הזכאי, ובכפוף לסייגים שנקבעו בחוק.
הוראת השעה אינה מתייחסת רק להכנסתו האישית של היחיד. היא כוללת גם הסדר הנוגע להכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ. ההסדר חל כאשר ההכנסה הופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של תושב חוזר ותיק או עולה חדש העומדים בתנאי סעיף 2(א), ובלבד שלאותו חבר בני אדם לא הייתה הכנסה מעסק שהופקה בישראל אלמלא יגיעתו האישית של אותו יחיד.
עם זאת, ההסדר מוגבל. הפטור לא יחול אם ההכנסה מעסק של חבר בני האדם תושב החוץ הופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של עולה או תושב חוזר ותיק שהוא בעל מניות מהותי באותו חבר בני אדם. בנוסף, הפטור לא יחול לגבי חבר בני אדם תושב חוץ שהוא תאגיד שקוף, ביחס לחלק ההכנסה המיוחס לבעל זכויות בתאגיד שהוא תושב ישראל.
המשמעות המעשית היא שאין להניח שחברה זרה תיהנה מהפטור רק משום שתושב חוזר ותיק עובד עבורה מישראל. יש לבחון את מבנה ההחזקה, זהות בעלי הזכויות, סוג הפעילות, ומקום הפקת ההכנסה. להרחבה בנושא זה ניתן לקרוא את המאמר הייעודי על מוסד קבע לחברה זרה בישראל.
טעות נפוצה: לחשוב שכל פעילות מול חברה זרה נכנסת אוטומטית להטבה. בפועל, החוק קובע תנאים וסייגים מהותיים.
מה עלול לשלול את הפטור ממס לאחר החזרה לישראל?
הוראת השעה לא תחול על יחיד שחדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, אם שהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן שנים.
הפטור החדש אינו נבחן רק ביום החזרה לישראל. החוק קובע סייג מהותי להמשך תחולת ההטבה. אם היחיד חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, ושהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן שנים, הוראות החוק לא יחולו עליו מיום תחילתן.
זהו סייג משמעותי. הוא אינו רק תנאי טכני של מספר ימים. הוא מחבר בין חדילה מתושבות בישראל לבין שהייה נמוכה בישראל באחת מאותן שנים. לכן, מי שמתכנן חזרה קצרה, חזרה ניסיונית, או מעבר חוזר לחו"ל, צריך לבחון את הסיכון מראש.
נוסף על כך, לעניין בחינת המועד שבו היחיד היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, החוק קובע כי לא יחולו הוראות שנת ההסתגלות לפי סעיף 14(ב)(1) לפקודה. לכן אין להסתמך על שנת ההסתגלות לצורך הזזת מועד הכניסה למסלול ההטבה.
טעות נפוצה: להתייחס לחזרה לישראל כאירוע חד פעמי שמספיק לצורך ההטבה. בפועל, המשך התושבות ודפוסי השהייה עשויים להשפיע על תחולת הפטור.
איך הפטור החדש משתלב עם ההטבות הקיימות לתושב חוזר ותיק?
הפטור החדש אינו מחליף את ההטבות הקיימות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק לפי סעיפים 14 ו-97 לפקודה, אלא מתווסף אליהן לגבי הכנסות ישראליות מסוימות.
הוראת השעה קובעת במפורש שאין בה כדי לגרוע מההוראות לפי סעיפים 14 ו-97 לפקודת מס הכנסה. נקודה זו חשובה במיוחד. הפטור החדש אינו מבטל את ההטבות הקיימות לגבי הכנסות ונכסים מחוץ לישראל. הוא יוצר מסלול נוסף, שמתייחס להכנסה מזכה שהופקה או נצמחה בישראל.
לכן יש להבחין בין שני מישורים. המישור הראשון הוא הפטור הרגיל לתושב חוזר ותיק ולעולה חדש ביחס להכנסות מסוימות מחוץ לישראל. המישור השני הוא הפטור החדש, החל על הכנסות ישראליות מסוימות, בכפוף לתקרות ולתנאים.
הבחנה זו חשובה במיוחד כאשר קיימת הכנסה מעורבת. למשל, כאשר העבודה מתבצעת בחלקה בישראל ובחלקה מחוץ לישראל, או כאשר פעילות עסקית זרה מנוהלת בפועל מישראל. במקרים כאלה יש לבצע ניתוח מקור הכנסה ולא להסתפק בכותרת ההכנסה.
טעות נפוצה: לחשוב שהפטור החדש מחליף את הפטור הרגיל. בפועל, מדובר בהטבה נוספת ומוגבלת, שאינה גורעת מהמסגרת הקיימת.
טעויות נפוצות בבחינת הפטור החדש
הטעויות הנפוצות נובעות בעיקר מהנחה שהפטור רחב יותר מלשון החוק. בפועל, מדובר בהוראת שעה מדויקת, המחייבת בדיקה של זהות הזכאי, מועד התושבות, סוג ההכנסה והתקרות הרלוונטיות.
טעויות שכיחות במיוחד:
- הנחה שכל תושב חוזר ותיק זכאי, גם אם חזר מחוץ לתקופת הזכאות.
- בלבול בין תעודת משרד העלייה והקליטה לבין הכרה מלאה לצורכי מס.
- התעלמות מכך שהפטור חל רק על הכנסה מזכה.
- הנחה שהכנסה מקרוב נהנית תמיד מהתקרה הכללית.
- אי בדיקה של פעילות באמצעות חברה זרה.
- התעלמות מסייג 75 הימים בשנים 2028 ו-2029.
- הנחה שהפטור החדש מחליף את ההטבות הקיימות.
מיתוס מול מציאות בנושא הפטור החדש
הפטור החדש אינו פטור גורף ממס בישראל. הוא חל רק על הכנסה מזכה, בתקופת זכאות מוגדרת, בכפוף לתקרות, לסייגים ולבדיקה פרטנית של נסיבות היחיד.
מיתוס: כל מי שחוזר לישראל בשנת 2026 זכאי לפטור.
מציאות: נדרש לעמוד בהגדרות החוק ובחלון הזכאות.
מיתוס: הפטור חל על כל הכנסה בישראל.
מציאות: הפטור חל על הכנסה מזכה בלבד.
מיתוס: הכנסה מקרוב פטורה תמיד עד מיליון ש"ח.
מציאות: בשנים 2026 עד 2029 נקבעה תקרה מופחתת.
מיתוס: חברה זרה תמיד נהנית מההסדר.
מציאות: החוק כולל סייגים, לרבות בעל מניות מהותי ותאגיד שקוף.
מיתוס: ההטבה החדשה מבטלת את הצורך לבדוק את סעיפים 14 ו-97.
מציאות: ההטבה החדשה מתווספת למסגרת הקיימת ואינה מחליפה אותה.
דוגמה מהפרקטיקה המקצועית של משרדנו: תושב חוזר ותיק הפועל מול חברה זרה
להמחשת אופן הבחינה, ניתן להתייחס למקרה אנונימי מהפרקטיקה המקצועית של משרדנו: יחיד ששהה מחוץ לישראל יותר מעשר שנים מתכנן לשוב לישראל בשנת 2026 ולבחון את זכאותו למעמד של תושב חוזר ותיק. לאחר החזרה לישראל הוא צפוי להמשיך בפעילות מול חברה זרה, כאשר חלק מהעבודה, או עיקרה, יבוצע בפועל מישראל. בנוסף, קיימת אפשרות לקבלת תגמול מחברה משפחתית או מגורם קשור.
במקרה מסוג זה, השאלה אינה מסתכמת בעצם החזרה לישראל בתקופת הזכאות. יש לבחון אם היחיד עומד בהגדרת תושב חוזר ותיק, אם קיימת בידו תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה, ומהו המועד שבו התבססה תושבותו בישראל לצורכי מס. לצד זאת, יש לבחון אם ההכנסות הצפויות לאחר החזרה הן הכנסות מזכות, אם הן הופקו או נצמחו בישראל, ואם חלק מהן מתקבל מקרוב או מגורם קשור.
כאשר הפעילות מתבצעת מול חברה זרה, נדרשת בדיקה נוספת של מבנה הפעילות ושל אופן הפקת ההכנסה. בין היתר, יש לבחון אם קיימת פעילות של חבר בני אדם תושב חוץ, אם מתקיימים סייגים ביחס לבעל מניות מהותי, ואם קיימת השלכה לתאגיד שקוף או לייחוס ההכנסה לבעל זכויות שהוא תושב ישראל. בדיקה מוקדמת עשויה להשפיע על מבנה הפעילות, על מועד החזרה לישראל, ועל אופן מימוש ההטבה לפי הוראת השעה.
מה כדאי לבדוק לפני שחוזרים לישראל בשנת 2026?
לפני חזרה לישראל בשנת 2026 יש לבדוק את מועד החזרה, מעמד התושבות, סוגי ההכנסות, קשרים עם קרובים או חברות זרות, ואת היכולת לעמוד בתנאי ההטבה לאורך זמן.
הבדיקה צריכה להתבצע לפני קבלת החלטות בלתי הפיכות. יש לבחון את מועד החזרה המתוכנן, את מועד ביסוס התושבות לצורכי מס, ואת השאלה אם החזרה נכנסת לחלון הזכאות שנקבע בחוק. בנוסף, יש למפות את סוגי ההכנסות הצפויות בישראל לאחר החזרה.
רשימת בדיקה ראשונית כוללת:
- האם החזרה לישראל מתבצעת בתקופת הזכאות.
- האם מתקיימים תנאי תושב חוזר ותיק או עולה חדש.
- האם קיימת תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה.
- האם ההכנסות הצפויות הן הכנסות מזכות.
- האם קיימות הכנסות מקרוב.
- האם קיימת פעילות באמצעות חברה זרה.
- האם צפויה שהייה יציבה בישראל בשנים שלאחר החזרה.
- האם נדרש לקבל החלטת מיסוי או חוות דעת מקצועית.
טעות נפוצה: לבצע את הבדיקה לאחר החזרה. בפועל, מועד החזרה עצמו עשוי להשפיע על עצם הזכאות ועל היקף הפטור.
למה חשוב לבדוק את הזכאות לפטור לפני החזרה לישראל?
פטור ממס לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים בשנת 2026 הוא מסלול חדש ומשמעותי, אך הוא מחייב בדיקה מדויקת. ההטבה עשויה להיות משמעותית, אך היא אינה אוטומטית ואינה חלה על כל הכנסה.
בכל מקרה שבו קיימות הכנסות בישראל, עבודה מול חברה זרה, הכנסה מקרוב, או אי ודאות לגבי מועד התושבות, נדרשת בחינה מקצועית פרטנית. משרד אמנון בן שושן ושות' מלווה תושבים חוזרים ותיקים, עולים חדשים ויחידים החוזרים לישראל בבחינת הזכאות להטבות מס, ניתוח תושבות לצורכי מס, והיערכות נכונה מול רשות המסים בישראל.
שאלות ותשובות בנושא פטור ממס לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים בשנת 2026
ריכזנו מספר שאלות מרכזיות בנושא הפטור החדש ממס לתושבים חוזרים ותיקים ולעולים חדשים בשנת 2026, לרבות תנאי הזכאות, סוגי ההכנסות, תקרות הפטור, הכנסה מקרוב ופעילות מול חבר בני אדם תושב חוץ.
האם כל תושב חוזר ותיק זכאי לפטור החדש ממס בשנת 2026?
לא. הפטור החדש אינו ניתן באופן אוטומטי לכל תושב חוזר ותיק. יש לבחון את מועד החזרה לישראל, את מועד ביסוס התושבות לצורכי מס, את העמידה בהגדרות החוק, את קיומה של תעודת תושב חוזר ממשרד העלייה והקליטה, ואת סוג ההכנסה שלגביה מבוקש הפטור.
מי זכאי לפטור ממס לפי הוראת השעה החדשה?
הזכאות לפטור ניתנת לעולה שהיה לתושב ישראל לראשונה, או לתושב חוזר ותיק ששב והיה לתושב ישראל, בתקופה שמיום 5.11.2025 ועד 31.12.2026. לעניין תושב חוזר ותיק, נדרש גם כי בידי היחיד תהיה תעודת תושב חוזר שהונפקה על ידי משרד העלייה והקליטה.
על אילו הכנסות חל הפטור החדש ממס?
הפטור החדש חל על הכנסה מזכה שהופקה או נצמחה בישראל בעת שהיחיד היה תושב ישראל. מדובר בהכנסה חייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2(1) או סעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה, בכפוף לתנאים, לתקרות ולסייגים שנקבעו בהוראת השעה.
האם הפטור החדש חל על כל הכנסה בישראל?
לא. הפטור החדש אינו פטור כללי ממס בישראל. הוא חל רק על הכנסה מזכה, בהתאם להגדרות ולסייגים שנקבעו בחוק. לכן יש לבחון את סוג ההכנסה, את מקור ההכנסה, את זהות המשלם ואת מועד הפקת ההכנסה.
מהן תקרות הפטור ממס בשנים 2026 עד 2030?
תקרות הפטור נקבעו באופן מדורג: עד 600,000 ש"ח בשנת 2026, עד מיליון ש"ח בכל אחת מהשנים 2027 ו-2028, עד 350,000 ש"ח בשנת 2029, ועד 150,000 ש"ח בשנת 2030. בשנת 2026 התקרה מחושבת באופן יחסי לתקופת התושבות בישראל באותה שנה.
מה קורה כאשר ההכנסה מתקבלת מקרוב?
כאשר ההכנסה המזכה מתקבלת מקרוב, הפטור מוגבל לתקרה מופחתת של 140,000 ש"ח בשנים 2026 עד 2029, ובכל מקרה אינו יכול לחרוג מהתקרה הכללית לאותה שנת מס. לכן יש לבדוק לא רק את סכום ההכנסה, אלא גם את זהות המשלם ואת הקשר בינו לבין היחיד הזכאי.
האם הכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ יכולה ליהנות מהפטור החדש?
ייתכן, אך לא באופן אוטומטי. יש לבחון אם מדובר בהכנסה מעסק של חבר בני אדם תושב חוץ שהופקה בישראל בשל יגיעתו האישית של היחיד הזכאי, ואם לא מתקיימים הסייגים שנקבעו בהוראת השעה, לרבות סייגים הנוגעים לבעל מניות מהותי ולתאגיד שקוף.
האם הפטור החדש מחליף את ההטבות הקיימות לתושב חוזר ותיק?
לא. הפטור החדש אינו מחליף את ההטבות הקיימות לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק לפי סעיפים 14 ו-97 לפקודת מס הכנסה. הוא מתווסף למסגרת הקיימת, ומתייחס להכנסות ישראליות מסוימות, בכפוף לתנאים, לתקרות ולסייגים שנקבעו בהוראת השעה.
מה עלול לשלול את הפטור ממס לאחר החזרה לישראל?
תחולת הפטור עלולה להישלל אם היחיד חדל להיות תושב ישראל במהלך אחת משנות המס 2028 או 2029, ושהה בישראל פחות מ-75 ימים באחת מאותן שנים. בנוסף, אין להסתמך על שנת ההסתגלות לצורך הזזת מועד הכניסה למסלול ההטבה.
למה חשוב לבדוק את הזכאות לפטור לפני החזרה לישראל?
בדיקת הזכאות לפני החזרה לישראל חשובה משום שמועד החזרה, מועד ביסוס התושבות לצורכי מס, סוגי ההכנסות, הכנסות מקרוב ופעילות מול חבר בני אדם תושב חוץ עשויים להשפיע על עצם הזכאות ועל היקף הפטור.
