מס יסף 2025 – שינויים דרמטיים שכל בעל הכנסות גבוהות חייב להכיר

מס יסף: עדכונים קריטיים לשנת 2025 והשפעתם על משקיעים ובעלי הכנסות גבוהות

מס יסף (המכונה גם "מס עשירים") הוא מס הכנסה נוסף המוטל על יחידים בעלי הכנסות גבוהות במיוחד​. מס זה נחקק לראשונה בשנת 2013 בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג למטרות של צמצום גירעון והגדלת צדק חברתי לאחר המחאה החברתית של 2011​. במאמר זה נסקור בהרחבה מהו מס יסף, כיצד הוא מחושב, אילו שינויים חלו בו בשנת 2025 לפי החקיקה החדשה והנחיות רשות המיסים, ונציג דוגמאות מספריות, טבלאות והסברים בהירים להבנת הנושא.

רקע והתפתחות היסטורית של מס יסף

מס יסף חל על יחידים בלבד (לא על חברות) כאשר סך ההכנסה החייבת השנתית שלהם עולה על סף מסוים ("תקרת מס יסף"). הוא מחושב על החלק מההכנסה שמעל לתקרה זו. מאז שהונהג, חלו מספר שינויים בשיעורי המס ובתקרת ההכנסה.

מס היסף בישראל עבר תמורות משמעותיות בעשור שחלף מאז הנהגתו בינואר 2013, משקף את השינויים במדיניות המיסוי הפרוגרסיבי במדינה. בראשיתו, המס הוטל בשיעור של 2% על הכנסות חייבות העולות על 811,560 ש"ח, ונשמר בשיעור זה עם תנודות קלות בתקרה עד 2016 (803,520 ש"ח). שנת 2017 סימנה נקודת מפנה משמעותית, כאשר שיעור המס הועלה ל-3% ובמקביל הונמכה תקרת ההכנסה החייבת באופן דרמטי ל-640,000 ש"ח, מהלך שהרחיב משמעותית את בסיס המיסוי. מאז 2017 נותר שיעור המס קבוע על 3%, בעוד שתקרת ההכנסה עודכנה בהתאם למדד המחירים לצרכן, עם עלייה הדרגתית מ-641,880 ש"ח ב-2018 ועד ל-721,560 ש"ח ב-2024. תהליך זה ממחיש את המגמה הפיסקלית הממוקדת בהרחבת בסיס המס והגדלת תרומתם של בעלי ההכנסות הגבוהות לקופת המדינה, תוך הקפדה על העיקרון שהמס מוטל רק על החלק העודף של ההכנסה מעל לתקרה המוגדרת.

התקרה לשנת 2024 (721,560 ₪) נקבעה לפי המדד ותקרה זו הוקפאה בחוק לשנים 2025–2027, ללא הצמדה נוספת למדד במהלך תקופה זו​. לכן, גם בשנת 2025 ואילך (עד 2027) התקרה נותרת 721,560 ₪. בשנת 2028 יתחדש עדכון התקרה בהתאם לאינפלציה המצטברת מ-2024 ואילך.

מס יסף בשנת 2025 – מה השתנה?

בחוק ההסדרים לשנת 2025 נערכו שני שינויים משמעותיים במס יסף:

1. הוספת מדרגת מס חדשה על הכנסות "הוניות": לצד מס היסף הקיים בשיעור 3%, נוסף מס יסף בשיעור 2% המוטל רק על הכנסה ממקורות הוניים שמעל לתקרת ההכנסה​. המשמעות היא שבשנת 2025 יחול מס יסף בשתי רמות: 3% על חלק ההכנסה שמעל 721,560 ₪ (כמו בעבר), ובנוסף 2% נוספים על חלק ההכנסה הונית שמעל סף זה. למעשה, הכנסות הוניות גבוהות יישאו מס נוסף כולל של 5% מעל לתקרה (3%+2%) בעוד שהכנסות מיגיעה אישית ימשיכו לשאת 3% בלבד מעל לתקרה. צעד זה נועד להגדיל את תרומת בעלי ההון ומחזיקי הנכסים להכנסות המדינה​.
2. הקפאת עדכון התקרה והסכומים הנלווים: כפי שצוין, החל משנת 2025 ועד 2027 התקרה אינה מתעדכנת למרות האינפלציה. ​תקרת ההכנסה החייבת במס יסף נותרת 721,560 ₪ לשנה (אותו סכום כמו בשנת 2024)​. גם מדרגות מס הכנסה אחרות ונקודות זיכוי הוקפאו בתקופה זו במסגרת החוק, מה שמגביר את נטל המס הריאלי מדי שנה​.

מהי "הכנסה ממקורות הוניים" לעומת "הכנסה מיגיעה אישית"

הרפורמה לשנת 2025 מושתתת על הבחנה משפטית חדה בין שני סוגי הכנסות, ולכל אחד מהם השלכות מיסוי שונות במסגרת מס היסף. על מנת ליישם את החוק באופן מדויק, יש להבין את ההגדרה הייחודית שקובעת הוראת הביצוע של רשות המסים.

החוק אינו מגדיר באופן ישיר מהי "הכנסה הונית", אלא נוקט בגישה של הגדרה שיורית (נגטיבית). הוא קובע מה אינה הכנסה הונית, וכל מה שאינו נופל תחת הגדרה מצומצמת זו – מסווג אוטומטית כהוני. על פי החוק, "הכנסה הונית" היא כל הכנסה חייבת, למעט הכנסה מעבודה כשכיר והכנסה מיגיעה אישית אחרת (כגון עסק או משלח-יד). דוגמאות מובהקות להכנסות הוניות לפיכך הן: שבח מקרקעין, רווחי הון מניירות ערך, דיבידנדים, ריבית ודמי שכירות שאינם מגיעים לכדי עסק.

ההגדרה השיורית הזו היא הסיבה שרשות המסים ראתה לנכון להבהיר באופן מפורש את מעמדן של הכנסות מסוימות, שעלולות היו ליפול בטעות תחת ההגדרה ההונית. כך, הודגש כי קצבה המשתלמת ממעביד לשעבר (פנסיה) או מהמוסד לביטוח לאומי אינן נחשבות "הכנסה ממקור הוני" לצורך זה, ולכן יחויבו במס יסף בשיעור 3% בלבד. הבהרה זו היא קריטית, שכן היא מונעת פרשנות שגויה ומבטיחה סיווג נכון של כל רכיב הכנסה, במיוחד במקרים שאינם הכנסה מעבודה פעילה.

סיכום: מהי הכנסה הונית לצורך חישוב מס יסף?

"השינויים המרכזיים" לאחר תיקון:

שיעור מס יסף 2025: 3% על כל הכנסה חייבת מעל 721,560 ₪. 2% נוספים על הכנסות הוניות (רווחי הון, שבח מקרקעין, דיבידנדים, ריבית ודמי שכירות) מעל תקרה זו.

מס יסף על שבח מקרקעין: דירת מגורים ששוויה עד 5.385 מיליון ₪ לא תחויב במס יסף, גם אם אינה פטורה ממס שבח. דירות שמעל לתקרה זו – תחויבנה במס יסף על השבח הריאלי, בהתאם לכללים הקבועים בחוק מיסוי מקרקעין.

תחולה על עסקאות בתשלומים עתידיים: מס היסף מחושב על שנת המכירה, גם אם התקבולים מתקבלים בתשלומים עתידיים (למשל, עסקאות קומבינציה או פריסת תשלומים על פני מספר שנים).

על פי הנחיות רשות המיסים, כאשר מחשבים את המס יש לחשב את שני המרכיבים בנפרד. לדוגמה, ייתכן מצב שבו ההכנסה הכוללת של אדם עוברת את התקרה (ולכן חל 3% על החריגה מהתקרה), אך מרכיב ההכנסות ההוניות שלו לבדו אינו עובר את התקרה (ולכן לא יחול רכיב ה-2%). במקרה כזה ישלם רק 3% מס יסף רגיל על העודף, ללא תוספת 2%. לעומת זאת, אדם שמרכיב ההכנסות ההוניות שלו עצמו חוצה את הרף, ישלם גם את התוספת של 2% על אותו חלק. דוגמאות מספריות בהמשך יבהירו מצב זה.

שינוי מפתיע שהתבטל

תכננו למסות את כל דירות המגורים. לא קרה. הצעת החוק המקורית נדחתה. נשארנו רק עם מיסוי דירות היוקרה. מכירת דירת מגורים ששוויה עד 5,385,285 ש"ח לא תחויב במס יסף על השבח, גם אם אינה פטורה ממס שבח. מכירת דירות ששווין עולה על תקרה זו תחויב במס יסף על השבח שנצבר, בהתאם לכללים הרגילים.

היקף תחולת מס יסף – היבטים מערכתיים

כאמור לעיל, רפורמת מס היסף 2025 יוצרת מבנה מיסוי דו-שכבתי: שכבה ראשונה של 3% על כלל ההכנסה החייבת מעל לתקרה (721,560 ₪ נכון לשנים: 2025- 2024), ושכבת מס שנייה בשיעור 2% המוטלת אך ורק על הכנסות הוניות (רווחי הון, שבח מקרקעין, דיבידנדים, ריבית, דמי שכירות) החורגת מאותה תקרה. משמעות הדבר היא שהכנסות הוניות עשויות להיות חייבות במס יסף מצטבר של עד 5%. תכנון מס אפקטיבי מחייב כעת ניתוח מדוקדק של תמהיל ההכנסות והבנה מעמיקה של השלכות המס הנגזרות מכל סוג הכנסה.

איך זה משפיע עליך ישירות? דוגמה מספרית מפורטת

השינוי המרכזי בחוק אינו רק בשיעור המס, אלא באופן החישוב. נדגים זאת באמצעות מקרה המיישם את המנגנון הדו-שלבי, בדומה לדוגמאות בהוראת הביצוע של רשות המסים.

נתונים לשנת 2025:

• הכנסה שנתית כוללת: 1,500,000 ₪.
• הכנסה הונית (מרווחי הון): 900,000 ₪.
• הכנסה מיגיעה אישית (משכורת): 600,000 ₪.

חישוב מס יסף לשנת 2025:

1. שלב א' – חישוב רכיב ה-3% על סך ההכנסה:
   • סך ההכנסה החייבת (1,500,000 ₪) עולה על התקרה (721,560 ₪).
   • החישוב: (1,500,000 - 721,560) * 3% = 23,353 ₪
2. שלב ב' – חישוב רכיב ה-2% על ההכנסה ההונית:
   • ההכנסה ההונית (900,000 ₪) עולה על התקרה (721,560 ₪).
   • החישוב: (900,000 - 721,560) * 2% = 3,569 ₪
3. סה"כ חבות מס יסף לשנת 2025: 23,353 ₪ + 3,569 ₪ = 26,922 ₪

השוואת תוצאות המס בין שנת 2024 ל-2025:

בשנת 2024, על פי אותם נתונים, החבות הייתה מחושבת רק על סך ההכנסה בשיעור 3%. סך מס היסף היה עומד על 23,353 ₪ בלבד.

בשנת 2025, בשל הרפורמה, נוסף לחבות זו רכיב המס ההוני בסך 3,569 ₪, המייצג עלייה של כ-15.3% בחבות מס היסף עבור נישום זה.

אופן הגבייה: כיצד ומתי משלמים מס יסף בפועל?

בניגוד למס הכנסה רגיל, המנוכה במקור ממשכורות או משולם באמצעות מקדמות חודשיות, מס יסף פועל במנגנון גבייה שונה. הוראת הביצוע של רשות המסים מבהירה כי אין חובה לנכות מס יסף במקור במהלך שנת המס. הדבר נכון גם לגבי ניכוי מס במקור מרווחי הון או דיבידנדים – על הגופים המנכים (כמו בנקים ובתי השקעות) לנכות מס רווחי הון בלבד, ללא התחשבות במס יסף.

המשמעות היא שהחבות המלאה בגין מס יסף מתגבשת ומחושבת רק בסוף שנת המס, בעת הגשת הדוח השנתי למס הכנסה. לכן, על נישומים הצופים כי הכנסתם תעבור את התקרה, להיערך מראש לתשלום המס במלואו. חשוב להדגיש נקודה קריטית, אשר לעיתים נסתרת מעיני נישומים רבים: עצם החבות במס יסף יוצרת חובה חוקית להגיש דוח שנתי למס הכנסה. חובה זו נובעת ישירות מתקנה 3(א)(8) לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון), והיא חלה גם על מי שבדרך כלל פטור מכך, כמו שכירים. עם זאת, חשוב להבחין באופן פרקטי בין שני סוגי נישומים, שכן אופן ההיערכות, הדיווח והתשלום שונה לחלוטין ביניהם:

נישומים המגישים דוח שנתי (כגון עצמאים ובעלי שליטה): עבור נישומים אלו, הדרישה להגשת דוח המס אינה חדשה. מס היסף הוא רכיב נוסף שיש לחשב ולשלם במסגרת הדוח השנתי שהם מגישים ממילא. מכיוון שהדוח מוגש חודשים לאחר תום שנת המס, חלים הפרשי הצמדה וריבית בגין חוב המס.

טיפ אסטרטגי: ניתן להגדיל את שיעור המקדמות השוטפות המשולמות במהלך השנה. לכסות מראש את חבות מס היסף הצפויה, ובכך להימנע מחיוב ה"ה וריבית.

שכירים ונישומים אחרים שבדרך כלל פטורים מהגשת דוח: כאן טמון האתגר המרכזי הדורש ערנות מיוחדת. שכיר שהכנסתו השנתית עברה את התקרה (721,560 ₪) חייב, כאמור, בהגשת דוח שנתי. המעסיק מנכה עבורו את המס במקור, לרוב ללא מס יסף ולכן תשלום מס היסף מתבצע במסגרת הגשת הדוח, המוגש לרוב חודשים אחדים לאחר תום שנת המס. חוב מס שלא הוסדר במועדו נושא חיובי הצמדה וריבית עד למועד התשלום בפועל. כך גם במכירת נכסי נדל״ן בישראל מקום שבו נוצרת חבות במס יסף. אף שמס השבח משולם במועד המכירה במישור מיסוי מקרקעין, מס היסף אינו נגבה באותו שלב. בהתאם להוראות החוק, קיומה של חבות במס יסף מטילה על המוכר חובת הגשת דוח שנתי, ותשלום מס היסף נדחה למועד הגשת הדוח. דחיית המס מובילה לחיוב הפרשי הצמדה וריבית. (מידע נוסף על הקשר בין מיסוי מקרקעין לרשות המסים בקישור הבא).

טיפ אסטרטגי: כדי להימנע מכך, נדרש לפעול באופן יזום. מומלץ לפנות לרואה חשבון מיד בתום שנת המס כדי להגיש דוח שנתי כחוק. במקביל, ניתן להקטין את הוצאות המימון בגין החוב באמצעות תשלום "מקדמה" על חשבון מס היסף בתחילת שנת המס העוקבת.

טיפים חכמים להתמודדות עם מס יסף בשנת 2025

1. פיצול/פיזור הכנסות הוניות

• תכנן את העיתוי של מימוש השקעות.
• חלק הכנסות הוניות בין שנות מס.
• בחן מסלולי השקעה חלופיים.

2. תזמון עסקאות והימנע ממס יסף בשנת 2025

• דחה או הקדם עסקאות הוניות.
• תכנן מכירת נכסים בקפידה.
• שקול עסקאות מורכבות.

3. היערכות חכמה למס יסף

• עקוב אחר שתי תקרות המס.
• תעד את כל ההוצאות. שמרו תיעוד מפורט של כל עסקה הונית – תאריך המימוש, שווי הרכישה, והוצאות נלוות.
• התייעץ עם מומחה מס. טעות בסייוג ההכנסה עלולה לגרור חיוב יתר.

מה עוד חשוב שתדע על מס היסף בשנת 2025

השבח במקרקעין מחושב בשנת המכירה. זה נכון גם אם פרסת תשלומים או ביצעת עסקת קומבינציה. תכנן את העיתוי בהתאם.

למה זה קריטי בשבילך?

מס יסף 2025 מייצר מציאות חדשה. אם תתעלם מהשינויים, תשלם יותר. אם תתכנן נכון, תוכל לחסוך סכומים משמעותיים.

רק אתמול פגשתי לקוח שתכנן למכור נכס ב-2025. אחרי שהבין את השינויים הנוגעים למס יסף, החליט לפצל את העסקה. החיסכון? מאות אלפי שקלים.

תכנון מס אסטרטגי: פיצול עסקה 

רפורמת מס יסף לשנת 2025 מייצרת מציאות מיסויית חדשה, שהתעלמות ממנה עלולה להוביל לחבויות מס בלתי צפויות ומשמעותיות. תכנון מס מקצועי אינו עוד המלצה, אלא הכרח אסטרטגי, ובמרכזו עומדת אסטרטגיית תזמון העסקאות.

לדוגמה, נישום המתכנן לממש מספר נכסים הוניים (כגון תיק ניירות ערך ונכס נדל"ן) במהלך אותה שנת מס, עלול למצוא את עצמו חוצה בקלות את תקרת ההכנסה ההונית ולשלם מס יסף בשיעור המרבי של 5%. תכנון נכון, המבוסס על פיצול פיזי של מימוש הנכסים על פני שנות מס שונות – למשל, מכירת ניירות הערך בשנת 2025 ומכירת הנדל"ן בשנת 2026 – יכול, במקרים המתאימים, להשאיר את ההכנסה ההונית בכל שנה נתונה מתחת לתקרה הקבועה בחוק (721,560 ₪). מהלך כזה, שהוא לגיטימי לחלוטין, עשוי להוביל לחיסכון פוטנציאלי של עשרות ואף מאות אלפי שקלים במס יסף.

תכנון מס באמצעות פריסת שבח – טיפ אזהרה קריטי

כלי תכנון מס מרכזי במכירת נכסי נדל"ן הוא בקשה לפריסת השבח הריאלי על פני תקופה של עד ארבע שנות מס. מהלך זה עשוי לחסוך סכומי עתק במס שבח ובמס הכנסה, שכן הוא מאפשר לנצל מדרגות מס נמוכות יותר ונקודות זיכוי שלא נוצלו בשנים שקדמו למכירה. עם זאת, כאן טמונה מלכודת פוטנציאלית שחובה להכיר: האם הפריסה מסייעת גם בהפחתת מס יסף?

התשובה, על פי הנחיות רשות המסים, היא לא באופן מוחלט. לצורך חישוב החבות במס יסף, יש לראות את כל סכום השבח הריאלי כאילו הופק במלואו בשנת המכירה, וזאת גם אם התבקשה ואושרה פריסה שלו.

אם כן, מדוע זהו טיפ חיוני? מכיוון שמדובר ב"טיפ אזהרה" שמטרתו למנוע טעות תכנונית יקרה. הערך כאן אינו בהפחתת מס היסף, אלא בהבנה כיצד לנהל את שתי חבויות המס במקביל:

1. בחנו את החיסכון במס שבח: חשבו את החיסכון המשמעותי שניתן להשיג באמצעות הפריסה.
2. קחו בחשבון את חבות מס היסף: במקביל, הבינו שמהלך זה לא יפחית את חבות מס היסף, אשר תחושב על מלוא השבח כאילו לא נפרס.

ההבנה המוקדמת של מגבלה זו מאפשרת קבלת החלטה מושכלת: ברוב המקרים, החיסכון המשמעותי במס שבח עדיין הופך את הפריסה לכדאית ביותר, גם אם היא לא פותרת את בעיית מס היסף.

תחולת מס יסף על תושבי חוץ והכנסות זרות

החוק החדש מרחיב את תחולת מס היסף גם על תושבי חוץ, בגין הכנסותיהם ההוניות שנצמחו או הופקו בישראל. עם זאת, החוק מחריג במפורש הכנסות זרות של "יחידים מוטבים" (כגון עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים) שהופקו מחוץ לישראל, ככל שהן פטורות ממס מכוח סעיפים 14 ו-97 לפקודת מס הכנסה. יש לשים לב לנקודה קריטית המצוינת בהוראת הביצוע של רשות המסים: טרם הובהרה באופן סופי שאלת תחולת מס היסף על הכנסות של תושבי חוץ החייבות בשיעור מס מוגבל מכוח אמנות למניעת כפל מס שישראל צד להן. סוגיה זו, הנותרת "בצריך עיון", מחייבת מעקב אחר הנחיות עתידיות ודורשת ייעוץ פרטני במקרים רלוונטיים.

מה הצעד הבא שלך?

בחן את תיק ההשקעות שלך עכשיו. אל תחכה למימוש. המשחק השתנה, וכדאי שתשנה גם את האסטרטגיה בהתאם.

זכור: המידע כאן מבוסס על חוק ההסדרים החדש. התייעץ עמנו לפני כל החלטה משמעותית.