פתח דברים
מס GILTI – מאת רואה חשבון אמנון בן שושן.
במסגרת רפורמת המס בארה"ב של טראמפ משנת 2017 (Tax Cut and Jobs Act), נקבע מס שנתי חדש בגין הכנסה המכונה "Global Intangible Low Taxed Income) "GILTI).
המס חל על תושבים ואזרחים אמריקאים (U.S. Persons), ובכלל זה על אזרחים אמריקאים הגרים מחוץ לארה"ב לרבות אזרחים אמריקאים תושבי ישראל.
מס ה-GILTI הנו מס דיבידנד רעיוני בשיעור מס מדורג של עד 37% שיחול על הכנסה אקטיבית הבלתי מחולקת של חברה זרה (מחוץ לארה"ב).
מס ה- GILTI – תקנות TD 9902
ביום 20 ביולי 2020, משרד האוצר האמריקני וה- IRS פרסמו את תקנות TD 9902 המאפשרות בחירה בידי U.S. Persons לצאת מתחולת הוראות ה- GILTI כאשר הכנסות החברה
שבבעלותם במדינת מושבה (שהיא מחוץ לארה"ב) מחויבות במס זר בשיעור גבוה ביחס למיסוי בארה"ב. במצב שבו מס החברות הוא בשיעור גבוה במדינת מושבה של החברה הזרה, יכול בעל המניות האמריקאי לבחור שלא להתמסות במס דיבידנד רעיוני לפי כללי ה- GILTI.
נקבע בתקנות שהגדרת "שיעור מס גבוה" מתקיימת כאשר שיעור המס הזר האפקטיבי גבוה מ- 90% משיעור מס החברות הפדרלי המרבי בארה"ב (כיום 21%), כלומר 18.9%.
כאמור, אם שיעור המס הזר האפקטיבי על ההכנסה הנבחנת עולה על 18.9%, ניתן יהיה לצאת מתחולת ה- GILTI.
השלכות התקנות על החזקת חברה תושבת ישראל
שיעור מס החברות בישראל הנו 23% ולכן הכנסותיה החייבות של חברה תושבת ישראל מאפשרות בחירת יציאה מתחולת כללי ה- GILTI.
לעומת זאת, במצב שבו חברה ישראלית נהנית משיעור מס מופחת (לדוגמה- מתוקף חוק עידוד השקעות הון) הנמוך מהשיעור שנקבע בתקנות (18.9%),
היא עלולה להיות כפופה לכללי ה- GILTI ובעלי מניותיה יחויבו במס דיבידנד רעיוני מדורג עד לכדי שיעור של 37%.
