כיצד נקבעת תושבות מס בבריטניה לפי מבחן ה-SRT?

מבחן ה-Statutory Residence Test (SRT) הוא המבחן החוקי הקובע האם אדם נחשב תושב מס בבריטניה בשנת מס מסוימת. המבחן פועל בשלושה שלבים. תחילה נבדקים מבחני חוץ אוטומטיים, אשר עשויים לקבוע כי היחיד אינו תושב בריטניה. אם תנאים אלו אינם מתקיימים, נבדקים מבחני בריטניה אוטומטיים, כגון שהייה של 183 ימים ומעלה בשנת המס או עבודה במשרה מלאה בבריטניה. כאשר אין הכרעה בשלב זה, מופעל מבחן הזיקות (Sufficient Ties Test) המשקלל את מספר ימי השהייה בבריטניה לצד זיקות אישיות למדינה כגון משפחה, מקום מגורים או פעילות עבודה.

כיצד נספרים ימי השהייה בבריטניה לצורך קביעת תושבות מס?

ימי השהייה בבריטניה נספרים לפי כלל המכונה Midnight Rule, שלפיו יום נחשב רק אם האדם נמצא בבריטניה בשעה 23:59. לכן אדם שנכנס לבריטניה במהלך היום ויצא ממנה לפני חצות הלילה בדרך כלל לא ייחשב כמי ששהה בה באותו יום לצורך מבחן התושבות. קיימים חריגים מוגבלים, בעיקר במקרים של ימי מעבר בטיסות המשך או במצבים שנועדו למנוע ניצול מלאכותי של מנגנון ספירת הימים.

מהו משטר ה-FIG ברפורמת המס בבריטניה?

משטר ה-FIG (Foreign Income and Gains) הוא משטר המס החדש בבריטניה המעניק לתושבי מס חדשים פטור ממס על הכנסות ורווחי הון מחוץ לבריטניה למשך ארבע שנות מס. המשטר נכנס לתוקף ב-6 באפריל 2025 ומחליף את משטר ה-Non-Dom הישן שהתבסס על בסיס ההעברה (Remittance Basis). יחיד שלא היה תושב מס בבריטניה במשך עשר שנות המס שקדמו להגעתו יכול ליהנות מהפטור על הכנסות ורווחי הון זרים במהלך ארבע השנים הראשונות.

האם הפטור של משטר ה-FIG ניתן אוטומטית לתושב חדש?

לא. הפטור של משטר ה-FIG ניתן רק אם הנישום דורש אותו במסגרת דוח המס השנתי. הדרישה נעשית במסגרת דוח Self-Assessment. עם זאת, בחירה במשטר זה כרוכה בוויתור על חלק מההטבות האישיות במערכת המס הבריטית, לרבות הפטור הבסיסי ממס הכנסה (Personal Allowance) והפטור השנתי ממס רווחי הון.

מהי הגנת שנת הפיצול (Split Year Treatment) ברילוקיישן לבריטניה?

Split Year Treatment הוא מנגנון בדין הבריטי המאפשר לחלק את שנת המס לשתי תקופות כאשר אדם עובר לבריטניה או עוזב אותה. המנגנון מאפשר להבחין בין תקופה שבה היחיד נחשב תושב חוץ לבין תקופה שבה הוא כבר נחשב תושב בריטניה. בכך ניתן למנוע מצב שבו הכנסות שהופקו מחוץ לבריטניה לפני המעבר ימוסו בדיעבד במס בריטי.

מהי מלכודת העזיבה והחזרה (Temporary Non-Residence) בדיני המס בבריטניה?

Temporary Non-Residence הוא כלל אנטי-תכנוני בדין הבריטי שנועד למנוע ניתוק תושבות קצר לצורך הימנעות ממס. אם אדם היה תושב מס בבריטניה בארבע מתוך שבע שנות המס שקדמו לעזיבתו וחזר להיות תושב בתוך פחות מחמש שנים, חלק מההכנסות או רווחי ההון שנוצרו בתקופת ההיעדרות עלולים להיות ממוסים בבריטניה בשנת החזרה.

מהו מנגנון ה-TRF ברפורמת המס הבריטית?

Temporary Repatriation Facility (TRF) הוא מנגנון מעבר המאפשר להכניס לבריטניה כספים שנצברו מחוץ למדינה תחת משטר ה-Non-Dom בשיעור מס מופחת. המנגנון חל בתקופת מעבר של שנות המס 2025-2027 ומאפשר להכניס כספים היסטוריים לבריטניה בשיעור מס קבוע של 12%, במקום לחשוף אותם לשיעורי המס הרגילים.

תושבות מס בריטניה 2026: רפורמה ושינויים מהותיים לתושבים חדשים

Name: UK Tax Residency 2026: The Ultimate Guide for Israeli Expats (FIG Regime)
Uploaded: 2026-03-15T15:00:00+02:00
Duration: 7 min 10 s
Channel: Amnon Ben Shushan
Description: Professional Hebrew guide for Israeli expatriates on UK Tax Residency 2026 and the new FIG regime. The video explains the abolition of the Non-Dom regime, the Foreign Income and Gains exemption, the Statutory Residence Test, transitional rules, the Temporary Repatriation Facility, and the interaction with the UK-Israel tax treaty.

בית » מיסוי בינלאומי » תושבות מס בריטניה 2026: רפורמה ושינויים מהותיים לתושבים חדשים

12/03/2026

עודכן לאחרונה – 15 במרץ, 2026.

כותב המאמר – אמנון בן שושן, רו"ח – מומחה למיסי בינלאומי.

מיסוי יחידים בבריטניה 2026: עידן חדש במיסוי בינלאומי

תושבות מס בריטניה. מאז 6 באפריל 2025 נכנסה בריטניה לעידן חדש בעולם המיסוי. הרפורמה ביטלה את מעמד ה"נון-דום" ההיסטורי והחליפה אותו במשטר מבוסס תושבות בפועל. מעתה, חבות המס של יחידים תיקבע לפי מבחן התושבות הסטטוטורי בלבד, ללא קשר לדומיסיל או למדינת המוצא. מי שמתכננים רילוקיישן לבריטניה או מחזיקים בגבולותיה נכסים חייבים להבין את ההשלכות. תכנון מס מוקדם מאפשר לנצל את ההקלות החדשות, לצמצם חשיפה ולמנוע טעויות יקרות.

המשטר הישן: הבנת מעמד ה"נון-דום" לפני רפורמת אפריל 2025

עד אפריל 2025 נהנו יחידים רבים ממעמד "Non-Domiciled", אשר העניק פטור ממס על הכנסות ורווחי הון שמקורם מחוץ לבריטניה, כל עוד לא הועברו לממלכה או שהסתכמו בפחות מ־2,000 ליש"ט לשנה. הדומיסיל נקבע ברוב המקרים בהתאם למדינת מוצא האב (domicile of origin), אולם ניתן היה לשנותו באמצעות הוכחת כוונה חד־משמעית להשתקע במדינה אחרת ולבסס בה מרכז חיים קבוע (domicile of choice). יחידים שבחרו במשטר ה־"Remittance Basis" חויבו במס על כספים שהועברו בפועל לבריטניה, ויתרו על פטורים מסוימים ושילמו תוספת שנתית משמעותית: 30,000 ליש"ט לאחר שבע מתוך תשע שנות תושבות, ו־60,000 ליש"ט לאחר שתים־עשרה מתוך ארבע־עשרה שנות תושבות. המשטר כלל גם הוראות מיוחדות לעובדים זרים, והיווה מערכת מורכבת שחייבה ליווי מקצועי לצורך יישום נכון.

ההבחנה בין Residence ל־Domicile במיסוי יחידים בבריטניה

במערכת המס הבריטית מתקיימת הבחנה מהותית בין Residence לבין Domicile.
Residence מתארת את מעמד התושבות בפועל, והיא נקבעת מדי שנה בהתאם למבחן התושבות הסטטוטורי (SRT), על בסיס ימי שהייה וגורמי קישור נוספים.
לעומתה, Domicile היא זיקה משפטית־אישית למדינה מסוימת, שנקבעת לרוב עם הלידה (domicile of origin) ונשמרת אלא אם כן מצליחים להוכיח מעבר אמיתי ומלא ל־domicile of choice במדינה אחרת. במשך שנים רבות נוצרה שכבה כפולה: יחיד יכול היה להיחשב תושב בריטניה לצורכי מס, אך לשמור על דומיסיל זר. מצב זה העניק יתרונות מיסוי נרחבים, במיוחד תחת משטר ה־"Remittance Basis". החל מאפריל 2025, ההבחנה הזו איבדה מחשיבותה, והמערכת מתבססת כעת על מבחן התושבות בלבד.

הסטטוס החדש: משטר ה-FIG במיסוי יחידים בבריטניה 2026

הרפורמה אשר נכנסה לתוקף ביום 6 באפריל 2025 ביטלה את משטר ה־"Non-Domiciled" והנהיגה תחתיו מסגרת חדשה: Foreign Income and Gains Regime (FIG). משטר זה מבוסס על מבחן התושבות הסטטוטורי בלבד, ומעניק הקלות ייחודיות ליחידים המצטרפים לבריטניה לאחר היעדרות ממושכת. יחיד אשר לא החזיק במעמד של תושב מס בבריטניה במשך עשר שנות מס רצופות שקדמו להגעתו, זכאי לפטור מלא ממס על הכנסות ורווחי הון שמקורם מחוץ לבריטניה, וזאת לתקופה מוגבלת של ארבע שנות מס מלאות. במהלך תקופה זו מוטל מס אך ורק על הכנסות ורווחים שמקורם בממלכה המאוחדת. בתום ארבע השנים מתרחבת החבות וכוללת את כלל ההכנסות, המקומיות והזרות כאחד.

טבלת השוואה: מיסוי תושבים חדשים בבריטניה - הדין הישן מול משטר ה-FIG החדש

קריטריון בחינה	המשטר הישן ("Non-Dom") עד 5 באפריל 2025	המשטר החדש (FIG) החל מ-6 באפריל 2025
בסיס חבות המס	מבחן הדומיסיל (Domicile) - זיקה למדינת מוצא.	מבחן התושבות הסטטוטורי (SRT) בלבד.
מיסוי הכנסות זרות (מחוץ לבריטניה)	פטור ממס בבריטניה, כל עוד הכספים לא הועברו בפועל לבריטניה (Remittance Basis).	פטור מוחלט ממיסוי בריטי, גם אם הכספים מועברים לבריטניה ומושקעים בה.
משך תוקף ההטבה לתושב חדש	עד 15 שנות מס (פטור חינמי ב-7 השנים הראשונות; לאחר מכן מותנה בתשלום "אגרה שנתית" - Remittance Basis Charge - בסך 30,000 עד 60,000 ליש"ט לשנה).	4 שנות המס הראשונות בלבד מרגע קביעת התושבות בבריטניה (ללא כל עלות או אגרה).
לאחר פקיעת תקופת ההטבה	ניתן להמשיך להשתמש בבסיס ההעברה בכפוף לתשלום האגרה השנתית (RBC), או מעבר לחיוב מס מלא.	פקיעה מוחלטת של הפטור. מעבר לחיוב במס בריטי מלא על כלל ההכנסות העולמיות, על בסיס צמיחה (Arising Basis).
חבות במס ירושה (IHT)	מבוסס על מיקום הדומיסיל (לרוב נכסים זרים היו פטורים ממס ירושה בריטי).	חבות על ירושה גלובלית לאחר 10 שנות תושבות מס בבריטניה (ותקופת זנב של 10 שנים בעזיבה).

האם משטר ה-FIG מוחל אוטומטית? מלכודת אובדן הפטור הבסיסי ממס (Personal Allowance)

חשוב להדגיש כי בניגוד לתפיסה הרווחת, ההטבות הגלומות במשטר ה-FIG ל-4 השנים הראשונות אינן מוענקות באופן אוטומטי לתושב מס חדש בבריטניה. כדי ליהנות מהפטור המוחלט על הכנסות ורווחי הון זרים (למשל, הכנסות מעסק בישראל או שכר דירה), על היחיד לדרוש זאת באופן אקטיבי (Make a Claim) במסגרת הגשת הדו"ח השנתי שלו לרשויות בבריטניה (Self-Assessment).
יתרה מכך, לבחירה זו יש "תג מחיר" פיסקלי ברור: יחיד הבוחר להחיל עליו את משטר ה-FIG, מאבד באותה שנת מס את זכאותו לפטור הבסיסי ממס הכנסה בבריטניה (ה-Personal Allowance, שסכומו מתעדכן מעת לעת בחקיקת המס הבריטית), וכן את סכום הפטור השנתי ממס רווחי הון (Annual Exempt Amount). עובדה זו מחייבת כל ישראלי שעושה רילוקיישן לבצע "תחשיב כדאיות" מדי שנה מול רואה החשבון שלו: יש לבחון האם החיסכון במס על ההכנסות מישראל גבוה יותר משווי נקודות הזיכוי שייאבדו בבריטניה בגין המשכורת המקומית. במקרים שבהם ההכנסה מחוץ לבריטניה נמוכה משמעותית, ייתכן שישתלם יותר לוותר על משטר ה-FIG באותה שנה.

רילוקיישן לבריטניה לפני אפריל 2025: כיצד נספרות שנות התושבות במשטר ה-FIG?

נקודה קריטית ברפורמת 2025 נוגעת ליחידים אשר הפכו לתושבי מס בבריטניה טרם כניסת הרפורמה לתוקף ב-6 באפריל 2025. אף על פי שמשטר ה-FIG מבטל את שיטת "בסיס ההעברה" (Remittance Basis) ומאפשר פטור מלא על הכנסות זרות ל-4 שנים, חקיקת המעבר קובעת כי ספירת ארבע השנים מתחילה ממועד הפיכת היחיד לתושב מס בבריטניה בפועל, ולא ממועד כניסת החוק. כך לדוגמה, יחיד שהעתיק את תושבותו לבריטניה בשנת המס 2022/2023, יוכל ליהנות ממשטר ה-FIG החדש בשנת המס 2025/2026 בלבד (שתהווה את שנתו הרביעית והאחרונה לפטור). החל משנת המס החמישית לתושבותו, יאבד היחיד את ההגנות ויהיה כפוף למיסוי בריטי מלא על כלל הכנסותיו הזרות על בסיס צמיחה (Arising Basis). עובדה זו מחייבת ישראלים שביצעו רילוקיישן בשנים האחרונות לבצע תכנון מס מואץ טרם פקיעת "שעון התושבות" שלהם.

מנגנוני מעבר: Temporary Repatriation Facility

לצד הנהגת משטר ה־FIG, קבע המחוקק מנגנוני מעבר שנועדו לאפשר הסתגלות הדרגתית לכללים החדשים. המרכזי שבהם הוא Temporary Repatriation Facility (TRF), המעניק ליחידים שהחזיקו במעמד "Non-Domiciled" בעבר אפשרות להחזיר לבריטניה הכנסות ורווחי הון זרים שנצברו עד אפריל 2025, תוך חיוב במס בשיעור מופחת של 12% בלבד. (15% לשנת המס 2027/28) ההטבה תקפה לתקופה מוגבלת ותלויה בעמידה בתנאים ספציפיים. מטרתה לעודד נישומים להסדיר את מצבם ולהעביר נכסים שנצברו מחוץ לבריטניה לתוך המערכת, מבלי לשאת בנטל המיסוי המלא שיחול מכאן ואילך.

הקלת ימי עבודה מחוץ לבריטניה (Overseas Workday Relief – OWR) לשכירים

הטבה משמעותית נוספת השזורה ברפורמת התושבות הבריטית לשנת 2026 מיועדת ליחידים המעתיקים את מגוריהם לבריטניה כעובדים שכירים. במקביל להחלת משטר ה-FIG, עודכנו כללי ה-Overseas Workday Relief (OWR). תושב מס חדש בבריטניה, אשר עבודתו מחייבת נסיעות עסקיות תכופות אל מחוץ לגבולות הממלכה (לרבות לישראל), זכאי להקלה במיסוי על החלק היחסי של שכר העבודה המיוחס לימים שבהם עבד פיזית מחוץ לבריטניה. במסגרת הכללים החדשים, ההטבה הורחבה כך שתחול לאורך כל 4 שנות המס הראשונות של היחיד בבריטניה (בסנכרון מלא עם פטור ה-FIG). בניגוד לדין הישן, החל מאפריל 2025 העובד יוכל להכניס את הכספים הללו פיזית לבריטניה ללא אובדן הפטור ממס. ניצול הטבה זו דורש ניהול קפדני של יומן שהיות וטיסות, והגדרת חוזה ההעסקה בהתאם לכללי התושבות.

מס ירושה בבריטניה 2026: המעבר ממבחן הדומיסיל למבחן התושבות (כלל ה-10 שנים)

אחת המהפכות הדרמטיות ביותר ברפורמת 2025 נוגעת למס ירושה (Inheritance Tax – IHT), העומד בבריטניה על שיעור של 40%. בדומה למס ההכנסה, גם מס הירושה נותק ממבחן הדומיסיל הארכאי ועבר להתבסס בלעדית על מבחן תושבות המס. על פי הכללים החדשים, יחיד העושה רילוקיישן לאנגליה יהיה כפוף למס ירושה בריטי על כלל נכסיו הכלל-עולמיים (לרבות נכסים הנמצאים בישראל) רק לאחר שהיה תושב מס בבריטניה במשך 10 שנות מס (The 10-Year Residence Test). הסכנה המהותית במשטר החדש טמונה ב"תקופת הזנב" (Tail Provision): יחיד שצבר 10 שנות תושבות בבריטניה והחליט לעזוב אותה ולחזור לישראל, יישאר כפוף למס הירושה הבריטי על נכסיו הכלל-עולמיים למשך 10 שנים נוספות לאחר עזיבתו. תקופת "זנב" חסרת תקדים זו מחייבת משפחות עתירות הון ותושבים ותיקים בבריטניה לתכנן את עזיבתם או לבצע תכנוני הורשה ועיזבון (Trusts) מבעוד מועד, טרם חציית רף עשר השנים.

מבחן התושבות הסטטוטורי (Statutory Residence Test – SRT) והשפעתו על מיסוי יחידים בבריטניה 2026

קביעת מעמדו של יחיד כתושב מס בבריטניה נעשית מאז 6 באפריל 2013 בהתאם ל־מבחן התושבות הסטטוטורי (Statutory Residence Test – SRT). מבחן זה עיגן בחקיקה מערכת כללים סדורה, המשלבת מדדים כמותיים עם קריטריונים איכותיים, במטרה להבטיח ודאות ואחידות בקביעה האם יחיד נושא במעמד של תושב מס לשנת מס נתונה.

בשלב הראשון נבחנת השהייה הפיזית, קרי מספר הימים שבהם שהה היחיד בתחומי בריטניה. ככל שהנתון הכמותי אינו מספיק להכרעה חד־משמעית, נבחנות זיקות לבריטניה ובהן זיקות משפחתיות, החזקה במקום מגורים קבוע, קיומו של קשר תעסוקתי בתחומי הממלכה וזיקות נוספות המשקפות את עוצמת הקשר הכלכלי והחברתי למדינה. צירופן של הזיקות יוצר מדרג גמיש: ככל שמספרן רב יותר, כך מצטמצם היקף השהייה המרבי המותר מבלי שהיחיד יסווג כתושב מס.

ה־SRT מבקש לאזן בין הצורך במנגנון פשוט וחד־משמעי לבין מורכבותם של מצבים גבוליים, שבהם נדרשת בחינה קפדנית של מכלול נסיבות חייו של היחיד. לאחר ביטול משטר ה־“Non-Domiciled” בשנת 2025, הפך המבחן למכשיר הבלעדי לקביעת תושבות מס בבריטניה. כפועל יוצא, הבנה מעמיקה של הוראותיו ויישום זהיר של תוצאותיו מהווים תנאי חיוני לתכנון מס מושכל ולמניעת חשיפות בלתי רצויות.

הגנת "שנת הפיצול" (Split Year Treatment) בעת מעבר לבריטניה

שנת המס בבריטניה נפתחת ב-6 באפריל ומסתיימת ב-5 באפריל בשנה העוקבת. ככלל, יחיד המסווג כתושב מס בבריטניה לפי מבחן ה-SRT, נחשב ככזה לכל שנת המס בשלמותה. משמעות הדבר היא, לכאורה, חשיפה למיסוי בריטי גם על הכנסות שהופקו טרם ההגעה הפיזית למדינה באותה שנה. כדי למנוע עיוות מס זה, החוק הבריטי כולל מנגנון קריטי של "שנת פיצול" (Split Year Treatment). בהתקיים תנאים מסוימים (כגון התחלת עבודה במשרה מלאה בבריטניה או רכישת בית מגורים יחיד בממלכה), שנת המס תפוצל לשני חלקים: החלק ה"זר" (שבו היחיד נחשב לתושב חוץ ואינו ממוסה בבריטניה על הכנסותיו הזרות), והחלק ה"בריטי" המתחיל במועד המעבר בפועל. תכנון רילוקיישן נכון מחייב וידוא מוקדם של עמידה בתנאי ה-Split Year כדי להגן על ההכנסות שנצברו בישראל בחודשים שלפני העזיבה.

עזיבת בריטניה וחזרה: מלכודת התושבות הזמנית (Temporary Non-Residence)

ניתוח דיני התושבות בבריטניה אינו שלם ללא התייחסות לתרחיש של עזיבת המדינה וחזרה אליה. כדי למנוע תכנוני מס שבהם יחיד מנתק את תושבותו בבריטניה לתקופה קצרה בלבד (למשל, כדי לממש רווחי הון מהותיים או למשוך דיבידנדים פטורים ממס בטריטוריה אחרת), המחוקק הבריטי החיל כללי אנטי-תכנון נוקשים המכונים Temporary Non-Residence. הכלל קובע כי אם יחיד נחשב לתושב מס בבריטניה ב-4 מתוך 7 שנות המס שקדמו לעזיבתו, והוא חוזר להיות תושב מס בבריטניה בתוך פרק זמן של פחות מ-5 שנים ממועד ניתוק התושבות, הוא עלול להיות ממוסה רטרואקטיבית בשנת חזרתו לבריטניה. החיוב יחול על הכנסות מסוימות ורווחי הון שהופקו במהלך תקופת היעדרותו, כאילו מעולם לא עזב. הוראה זו מחייבת ישראלים המתכננים חזרה לישראל וקיימת סבירות שישובו לבריטניה, לתכנן את צעדיהם מראש ולהבטיח שניתוק התושבות יעלה על חמש שנות מס מלאות.

חריגים למבחן התושבות הסטטוטורי: עובדי ארגונים בינלאומיים (EBRD ואו"ם)

חשוב לציין כי אף שמבחן ה-SRT מהווה את המסגרת הבלעדית לקביעת תושבות מס, קיימת אוכלוסייה המוחרגת ממנו חלקית מכוח אמנות בינלאומיות הגוברות על החקיקה הפנימית. יחידים המעתיקים את מגוריהם לבריטניה כעובדי ארגונים בין-ממשלתיים (כגון הבנק האירופי לשיקום ולפיתוח – EBRD, או מוסדות האו"ם) נהנים מזכויות יתר פיסקליות. שכרם בארגונים אלו כפוף ל"מס פנימי" אחיד, והוא פטור לחלוטין ממס הכנסה בריטי, ללא קשר למעמדם כתושבי מס בבריטניה תחת ה-SRT. עם זאת, חסינות זו מוגבלת אך ורק להכנסת העבודה מהארגון. בכל הנוגע להכנסות אחרות (כגון הכנסות פסיביות מחו"ל או רווחי הון של היחיד ובן זוגו), מבחני התושבות הרגילים של ה-SRT ורפורמת ה-FIG יחולו במלואם, מה שמחייב הפרדה חשבונאית קפדנית של ההון המשפחתי.

אמנות למניעת כפל מס והשפעתן על מיסוי יחידים בבריטניה 2026

בריטניה צד לאמנות מס בילטרליות רבות עם מדינות ברחבי העולם. אמנות אלו קובעות כללי מיסוי ברורים להכנסות מסוגים שונים. מטרתן למנוע מיסוי כפול על נכסים והכנסות בינלאומיים. האמנה בין ישראל לבריטניה עברה עדכון מהותי בפרוטוקול משנת 2019. הפרוטוקול ביטל את תנאי "הכפיפות למס" שנהג בעבר. ביטול זה מאפשר קבלת הקלות אמנה גם כאשר ההכנסה אינה חייבת במס במדינה השנייה. השינוי דרמטי ובעל השלכות רחבות. הוא מסייע לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעלי הכנסות מבריטניה.

כפל תושבות מס ברילוקיישן לאנגליה: כיצד פועל מבחן "שובר שוויון" באמנת המס?

תהליך מעבר של תושב ישראל לממלכה המאוחדת מייצר לא פעם "תקופת חפיפה" מסוכנת. ייתכן מצב שבו יחיד נחשב לתושב מס בבריטניה מכוח מבחן ה-SRT (בשל ימי שהייה וזיקות מקומיות), אך בו-זמנית רשות המסים בישראל ממשיכה לראות בו תושב ישראל מכוח מבחן "מרכז החיים" (למשל, בשל משפחה שנותרה בארץ, החזקת דירה או פעילות עוסק מורשה מרחוק).
כדי לפתור התנגשות חזיתית זו, שבה שתי המדינות דורשות מס על ההכנסה העולמית, קובע סעיף 2 לאמנת המס בין ישראל לבריטניה מנגנון הכרעה היררכי המכונה מבחן "שובר שוויון" (Tie-Breaker Rules). ההכרעה לטובת איזו מדינה תוענק זכות התושבות הבלעדית מתבצעת לפי סדר המבחנים הבא, שלב אחר שלב:

מבחן בית הקבע (Permanent Home): היחיד ייחשב תושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע זמין למגוריו.
מרכז האינטרסים החיוניים (Center of Vital Interests): אם עומד לרשותו בית קבע גם בישראל וגם בבריטניה, תיבחן המדינה שעמה יחסיו האישיים והכלכליים (כגון מקורות פרנסה, נכסים ומשפחה) הם ההדוקים ביותר.
מקום המגורים הרגיל (Habitual Abode): אם לא ניתן להכריע היכן מרכז האינטרסים החיוניים, או שאין לו בית קבע באף מדינה, הוא ייחשב תושב המדינה שבה הוא נוהג להתגורר בפועל בשגרה.
אזרחות (Nationality): במקרה של שהייה שווה בשתי המדינות, ההכרעה תהיה לפי אזרחותו של היחיד (האם הוא אזרח ישראלי או בריטי).
הסכמה הדדית (Mutual Agreement): אם היחיד מחזיק באזרחות כפולה, יחויבו הרשויות המוסמכות של HMRC ומס הכנסה בישראל להכריע בסוגיה בהסכמה.

תכנון מס קפדני לפני הרילוקיישן ללונדון או כל עיר אחרת בבריטניה, תוך ניתוק מבוקר של הזיקות לישראל, הוא קריטי כדי להבטיח עמידה במבחני שובר השוויון ומניעת חשיפה מיסויית כפולה.

תרשים זרימה: מבחני "שובר שוויון" לפי אמנת המס ישראל-בריטניה

שלב היררכי	המבחן הקובע באמנה	מה בודקות רשויות המס בפועל?
שלב 1	בית קבע (Permanent Home)	היכן עומד לרשות היחיד בית קבע זמין למגוריו. אם יש לו בית זמין רק במדינה אחת, הוא ייחשב תושב אותה מדינה.
שלב 2	מרכז אינטרסים חיוניים (Center of Vital Interests)	אם יש בית קבע בשתי המדינות, בודקים עם איזו מדינה יחסיו האישיים (משפחה) והכלכליים (עסקים ונכסים) הם ההדוקים ביותר.
שלב 3	מקום המגורים הרגיל (Habitual Abode)	אם לא ניתן להכריע איפה מרכז האינטרסים, או שאין בית קבע בשתיהן, בודקים באילו משתי המדינות הוא נוהג להתגורר בפועל בשגרת חייו.
שלב 4	אזרחות (Nationality)	אם היחיד נוהג להתגורר בשתי המדינות באופן שווה, ההכרעה תיפול לפי מדינת אזרחותו (ישראלית או בריטית).
שלב 5	הסכמה הדדית (Mutual Agreement)	אם הוא אזרח של שתי המדינות או של אף אחת מהן, רשויות המס (HMRC ומס הכנסה) יכריעו לגבי התושבות בהסכמה משותפת.

מבחן "ישיבת הקבע" (Ordinarily Resident) באמנת המס והשפעתו על פנסיות

בעוד שהדין הפנימי בבריטניה זנח את השימוש במונח "ישיבת קבע" (Ordinarily Resident) לטובת מבחן ה-SRT הסטטוטורי, למונח זה נותרה חשיבות מכרעת באמנת המס ההיסטורית בין ישראל לבריטניה, במיוחד בכל הנוגע למיסוי פנסיות ממשלתיות וציבוריות (סעיף 10 לאמנה). יחיד העושה רילוקיישן לבריטניה וצובר שנות שהייה רצופות, עלול להיחשב תחת הדין הבריטי כמי שקבע בה את מושבו הרגיל ("יושב ישיבת קבע"). מרגע שסטטוס תושבות זה מתגבש, נשלל מהיחיד הפטור הייחודי המוענק לפנסיות ממשלתיות ממדינת המקור (כגון פנסיות תקציביות או צבאיות מישראל). במצב זה, הפנסיה מועברת לסיווג תחת סעיף 11 לאמנה (כפי שהוחלף ותוקן בפרוטוקול 2019), המעניק את זכות המיסוי הבלעדית למדינת התושבות הנוכחית (בריטניה). הבחנה דקה זו בין תושבות מס רגילה לישיבת קבע מחייבת ניתוח מעמיק לפורשי השירות הציבורי.

חובת דיווח עצמי בבריטניה (Self-Assessment)

בבריטניה נהוגה מערכת דיווח עצמי (Self-Assessment), המטילה על הנישום את האחריות הישירה לדיווח מלא ומדויק על כלל הכנסותיו ורווחיו, ולתשלום המס במועד. אי־עמידה בדרישות אלו עלולה להוביל להטלת סנקציות מנהליות משמעותיות. דוחות המס לשנת 2024/25, שהסתיימה ביום 5 באפריל 2025, חייבים להיות מוגשים עד ליום 31 בינואר 2026. הגשה מקוונת מעניקה ארכה של שלושה חודשים נוספים, אך אינה פוטרת מעמידה ביתר דרישות הדיווח.

ל־HMRC סמכות נרחבת לפתוח בחקירות מס, לרבות בחינה רטרואקטיבית של תקופות שחלפו עד עשרים שנה לאחור. דיווח בלתי מדויק או השמטת נתונים עלולים להביא להטלת קנסות חמורים, אשר במקרים מסוימים עשויים להגיע עד 100% מחוב המס שלא שולם.

יתרון פרקטי בעידן הרפורמה בריטניה 2026: תכנון מס אופטימלי עבורכם

השינויים בדיני המס בבריטניה מורכבים ודורשים הבנה מעמיקה. רפורמת תושבות מס בריטניה 2025 יוצרת מציאות חדשה, המשלבת אתגרים עם הזדמנויות. כדי להתמודד נכון, נדרש ידע מקיף במיסוי בינלאומי ובאמנות המס הרלוונטיות.

משרדנו מתמחה בליווי יחידים בתהליכי מעבר ובהתמודדות עם דיני מס זרים. ניסיוננו רב־השנים מאפשר לזהות מראש את השלכות הרפורמה ולבנות אסטרטגיית מס מותאמת אישית. אסטרטגיה זו מבטיחה עמידה בדרישות החוק, מניעת כפל מס וצמצום חבויות מיותרות.

היתרון שלנו טמון בשילוב בין ניתוח פרטני של נסיבות אישיות לבין הבנה מעמיקה של דיני המיסוי הזרים. בכל העולם. יכולת זו מאפשרת לנו להציע פתרונות יצירתיים ויעילים לחיסכון במס. אנו מלווים את לקוחותינו לאורך כל שלבי המעבר, ומוודאים כי תהליך ההתאקלמות מתבצע בצורה מסודרת ומבוססת.

שאלות ותשובות בנושא תושבות מס בבריטניה

תנאי שימוש במאמר המידע במאמר נועד לסקירה מקצועית כללית בלבד, ואינו מהווה ייעוץ מס פרטני, ייעוץ משפטי, חוות דעת או תחליף לבדיקה מקצועית של נסיבות המקרה. יישום המידע מחייב בחינה פרטנית של העובדות, המסמכים הרלוונטיים, הדין החל, עמדות רשויות המס והוראות אמנות המס, ככל שהן רלוונטיות. ככל שהמאמר מתייחס לדין זר, אין לראות בו ייעוץ מס או ייעוץ משפטי לפי אותו דין, ויש להיוועץ במומחה מס מקומי בעל הסמכה מתאימה במדינה הרלוונטית. המידע מבוסס על הדין, ההנחיות והמקורות הרשמיים הידועים במועד פרסום המאמר, ועשוי להשתנות בעקבות חקיקה, פסיקה, פרסומים רשמיים או שינוי בעמדת רשויות המס. אין באמור כדי לחייב את רשות המסים בישראל, רשויות מס זרות או כל ערכאה שיפוטית. המשרד אינו אחראי, במישרין או בעקיפין, לתוצאות שימוש במידע ללא קבלת ייעוץ מקצועי פרטני. אין להעתיק, לשכפל, להפיץ או לפרסם את תוכן המאמר, כולו או חלקו, ללא אישור מראש ובכתב מבעל זכויות היוצרים. העתקת תוכן ללא רשות מהווה הפרת זכויות יוצרים.

זקוקים לליווי מקצועי בתחום המיסוי והדיווח?
השאירו פרטים ונחזור אליכם בהקדם.

כותב המאמר - רואה חשבון אמנון בן שושן

רו"ח אמנון בן שושן הוא מייסד משרד אמנון בן שושן ושות', ומוביל את תחום המיסוי הישראלי והבינלאומי במשרד. משרדו נכלל בשנת 2025 בדירוגי Dun’s 100 ו-BDI Code של משרדי רואי חשבון בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי.

אמנון מלווה יחידים, משפחות, יזמים, בעלי מניות וחברות בסוגיות מס הנובעות מפעילות, הכנסות, נכסים או החזקות ביותר ממדינה אחת. תחומי עיסוקו כוללים תושבות מס, רילוקיישן, ניתוק תושבות, תושבים חוזרים, אמנות מס, פעילות עסקית בינלאומית, מיסוי תגמול הוני, חוות דעת מקצועיות וייצוג מול רשות המסים.

ניסיונו כולל דיוני שומה, בקשות להחלטות מיסוי והסדרת חובות דיווח בישראל. אמנון פרסם מאות מאמרים מקצועיים בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי, חיבר את הספר "מיסוי בינלאומי - היבטי מיסוי בעסקאות בינלאומיות", ומרצה במסגרות אקדמיות, בכנסים מקצועיים ובפני הנהלות וצוותים מקצועיים בחברות.

מעוניינים להתכתב אתנו? זמינים עבורכם גם בוואטסאפ

   השירות 
המדורג ביותר 2026
    
 
  
 5.0 
 מאומת על ידי Trustindex 
 Trustindex מאמת שלחברה יש ציון ביקורת מעל 4.5, בהתבסס על ביקורות שנאספו ב-Google במהלך 12 החודשים האחרונים, מה שמכשיר אותה לקבל את התעודה המדורגת ביותר.