תושב ישראל המחזיק תיק השקעות בשוק ההון האמריקאי חייב ככלל במס בישראל על דיבידנדים, ריבית ורווחי הון שהופקו במסגרת התיק. בארצות הברית, דיבידנד מחברה אמריקאית כפוף בדרך כלל לניכוי מס במקור, ריבית על פיקדון בבנק אמריקאי ועל סוגים מסוימים של איגרות חוב עשויה להיות פטורה ממס, ורווח ממכירת מניות פטור בדרך כלל ממס פדרלי אצל יחיד תושב חוץ, בכפוף לחריגים המפורטים במאמר.
המאמר מיועד: ליחיד תושב ישראל המסווג לצורכי מס הכנסה פדרלי בארצות הברית כ-Nonresident Alien ואינו נהנה בישראל מפטור רלוונטי כעולה חדש או כתושב חוזר. המאמר מתמקד בהחזקה ישירה במניות של חברות אמריקאיות, באיגרות חוב של מנפיקים אמריקאיים ובפיקדונות או ביתרות מזומן נושאות ריבית אצל מוסדות אמריקאיים. הוא אינו עוסק בקרנות סל, בקרנות נאמנות, בקרנות REIT, בשותפויות, בנאמנויות, בנגזרים, בנדל"ן ישיר, בפעילות עסקית בניירות ערך, במיסוי של אזרח או תושב ארצות הברית או במסי מדינה ומסים מקומיים.
מתי נדרשת בחינה מקצועית: כאשר תיק ההשקעות מתנהל באמצעות ברוקר זר ללא ניכוי מס בישראל, כאשר נוכה בארצות הברית מס בשיעור שאינו תואם את הדין או את האמנה, כאשר קיימים הפסדי הון לקיזוז, כאשר קיימת החזקה של 10% לפחות בחברה, בשל מבחני החזקה שונים והשלכות שונות לפי סוג ההכנסה, או כאשר שווי הנכסים האמריקאיים עשוי ליצור חשיפה למס עיזבון.
נכתב על ידי: רו"ח אמנון בן שושן, מומחה במיסוי ישראלי ובינלאומי
עודכן לאחרונה: 6 בספטמבר 2026
מיסוי משקיע תושב חוץ בשוק ההון האמריקאי
יחיד המסווג לצורכי מס הכנסה פדרלי בארצות הברית כ-Nonresident Alien חייב ככלל במס אמריקאי על הכנסה הקשורה באופן אפקטיבי למסחר או לעסק בארצות הברית, וכן על סוגים מסוימים של הכנסה ממקור אמריקאי שאינה קשורה לעסק כזה. בתיק השקעות פרטי, דיבידנד, ריבית ורווח ממכירת ניירות ערך נבחנים בנפרד. מקור ההכנסה נקבע לפי כללי המקור החלים על כל סוג הכנסה ולא לפי מקום מושבו של הברוקר או זירת המסחר בלבד.
הדין האמריקאי קובע חריג למסחר לחשבון עצמי במניות או בניירות ערך. אצל משקיע שאינו dealer בניירות ערך, ביצוע העסקאות אינו נחשב כשלעצמו למסחר או לעסק בארצות הברית, בין שהן מבוצעות ישירות, באמצעות עובדים או באמצעות ברוקר או סוכן, ובין שניתנה לברוקר או לסוכן סמכות שיקול דעת. קיומו של משרד או של מקום עסקים קבוע בארצות הברית אינו שולל כשלעצמו את חריג המסחר לחשבון עצמי, אך הוא עשוי להשפיע מכוח כללים אחרים. מקרה כזה, וכן פעילות של dealer או פעילות עסקית אחרת בארצות הברית, מחייבים ניתוח נפרד ואינם נכללים במאמר.
תחילה נבחנת החבות לפי הדין הפנימי האמריקאי. לאחר מכן אמנת המס בין ישראל לארצות הברית עשויה להפחית או לשלול מס שהיה חל מכוחו, בכפוף לכך שהיחיד הוא תושב ישראל לעניין האמנה וליתר תנאי הזכאות. האמנה אינה יוצרת חבות שאינה קיימת לפי הדין הפנימי. בדיבידנד ובריבית היא מגבילה את המס שרשאית מדינת המקור להטיל, וברווחי הון היא קובעת כלל פטור לצד חריגים.
מיסוי דיבידנד, ריבית ורווחי הון בארצות הברית ובישראל
דיבידנד מחברה אמריקאית
דיבידנד מחברה אמריקאית ליחיד תושב ישראל כפוף בדרך כלל לניכוי מס אמריקאי בשיעור 30%. סעיף 12(2)(a) לאמנת המס בין ישראל לארצות הברית מגביל את המס ל-25% כאשר מקבל הדיבידנד זכאי להטבות האמנה.
בישראל, שיעור המס הוא 25%, או 30% לבעל מניות מהותי שהחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר לפי הגדרת הפקודה, ב-10% לפחות מאמצעי השליטה בחברה במועד הקבלה או ב-12 החודשים שקדמו לו.
ריבית על פיקדון או איגרת חוב
ריבית על פיקדון בבנק אמריקאי, שאינה קשורה בפועל למסחר או לעסק בארצות הברית, פטורה בדרך כלל ממס פדרלי לתושב חוץ. ריבית על איגרת חוב עשויה להיות פטורה כ-Portfolio Interest אם, בין היתר, החוב רשום ומעמד בעל ההכנסה כמי שאינו U.S. person תועד כנדרש. הפטור אינו חל על מי שמחזיק, במישרין, בעקיפין או לפי כללי הייחוס, ב-10% לפחות מכוח ההצבעה בחברה המנפיקה.
ריבית שאינה פטורה עשויה להיות כפופה לניכוי מס אמריקאי בשיעור 30%. סעיף 13(2) לאמנה מגביל ככלל את המס על ריבית ל-17.5%.
בישראל, ריבית על נייר ערך או פיקדון הנקובים בדולר חייבת בדרך כלל במס בשיעור של עד 25%, משום ששער המטבע נחשב למדד. ריבית מנכס שאינו צמוד למדד או צמוד בחלקו חייבת בדרך כלל במס בשיעור 15%. שיעורים אלה אינם חלים, בין היתר, על ריבית עסקית או על בעל מניות מהותי בחברה המשלמת.
רווח ממכירת מניה
רווח ממכירת מניה בחברה אמריקאית פטור בדרך כלל ממס פדרלי אצל יחיד המסווג כ-Nonresident Alien.
כלל 183 הימים עשוי להטיל מס פדרלי בשיעור 30% על רווח הון נטו ממקור אמריקאי, כאשר היחיד שהה בארצות הברית 183 ימים לפחות בשנת המס אך עדיין מסווג כ-Nonresident Alien.
כללים נפרדים חלים על מניה הנחשבת זכות במקרקעין אמריקאיים לפי FIRPTA, ומכירתה עשויה להתחייב במס אמריקאי.
סעיף 15(1)(e) לאמנה מוציא מגדר הפטור מכירה בידי תושב ישראל שהחזיק, במישרין או בעקיפין, ב-10% לפחות מכוח ההצבעה בחברה במועד כלשהו ב-12 החודשים שלפני המכירה, אך אינו מקנה לארצות הברית זכות מיסוי נוספת. החבות נקבעת לפי הדין האמריקאי, ועצם ההחזקה אינה יוצרת מס אמריקאי.
בישראל, שיעור המס הבסיסי על רווח הון ריאלי ממכירת מניה הוא 25%. שיעור של 30% חל על בעל מניות מהותי במועד המכירה או ב-12 החודשים שקדמו לה. שיעורים אלה הם לפני מס נוסף, ככל שחל.
| סוג ההכנסה | הטיפול בארצות הברית | הטיפול בישראל |
|---|---|---|
| דיבידנד מחברה אמריקאית | 30%, עד 25% לפי האמנה | 25%, או 30% לבעל מניות מהותי |
| ריבית על פיקדון בנקאי | פטורה בדרך כלל כאשר אינה קשורה לעסק בארצות הברית | עד 25% בדרך כלל בפיקדון דולרי, ו-15% בנכס שאינו צמוד או צמוד בחלקו |
| ריבית על איגרת חוב | עשויה להיות פטורה בהתקיים תנאי Portfolio Interest | עד 25% בדרך כלל באיגרת חוב דולרית, בכפוף לחריגים |
| רווח ממכירת מניה | פטור בדרך כלל, בכפוף לחריגים | 25%, או 30% לבעל מניות מהותי |
נכון לשנת 2026, נוסף על שיעורי הבסיס, מס נוסף של 3% עשוי לחול על חלק מכלל ההכנסה החייבת שמעל 721,560 ש"ח, ומס נוסף של 2% עשוי לחול על חלק ההכנסה החייבת ממקורות הוניים שמעל אותו סף.
ניכוי מס ודיווח באמצעות בנק ישראלי או ברוקר זר
בנק או בית השקעות ישראלי מנכה בדרך כלל את המס הישראלי על הפעילות המתבצעת באמצעותו ומרכז את הנתונים באישורי 867. בחשבון אצל ברוקר זר, המשקיע נדרש בדרך כלל לחשב את המס הישראלי ולדווח עליו בעצמו.
בנק או בית השקעות ישראלי
אישורי 867 מרכזים, לפי חלקיהם, הכנסות מריבית ומדיבידנד, תמורות ממכירת ניירות ערך, רווחים והפסדים ממומשים והמס שנוכה במקור בשנת המס.
כאשר נוכה מלוא המס בגין מכירת ניירות הערך, לא חלה בשל אותן מכירות חובת המקדמה החצי-שנתית. חובת הגשת דוח שנתי עשויה לחול גם אז, אם מתקיימת עילה אחרת הקבועה בדין.
ברוקר זר
ברוקר אמריקאי עשוי לנכות מס אמריקאי מדיבידנד או מריבית. המס הישראלי על הפעילות בחשבון מחושב בנפרד.
כאשר לא נוכה מלוא המס הישראלי ממכירת ניירות ערך סחירים והמוכר חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131, עליו להגיש דיווח חצי-שנתי ולשלם מקדמה עד 31 ביולי בגין המכירות בחודשים ינואר עד יוני, ועד 31 בינואר שלאחר שנת המס בגין המכירות בחודשים יולי עד דצמבר.
עצם ניהול החשבון אצל ברוקר זר אינו יוצר תמיד חובת דוח שנתי. יחיד שאין לו עילת דיווח אחרת עשוי, בכפוף לתנאים ולתקרות שבתקנות הפטור, להשתמש במסלול הדיווח המקוצר ולשלם את המקדמה עד 30 באפריל של השנה העוקבת.
בדוח השנתי, מכירות של ניירות ערך סחירים שלא נוכה מהן מלוא המס מפורטות בטופס 1325, בטופס נפרד לכל שיעור מס, והסיכומים מועברים לטופס 1322. הכנסות מחו"ל, ובהן דיבידנד וריבית, והמס ששולם עליהן בחו"ל מפורטים בטופס 1324.
טופס W-8BEN
טופס W-8BEN נמסר לגורם שביקש אותו כדי לתעד שהיחיד אינו U.S. person ושהוא בעל הזכות שביושר בהכנסה. כאשר קיימת זכאות להטבת אמנה, הטופס משמש גם לתביעת שיעור ניכוי מופחת או פטור.
לפי הוראות W-8BEN, הטופס נשמר אצל המנכה ואינו מוגש ל-IRS. תוקפו הוא בדרך כלל עד 31 בדצמבר של השנה הקלנדרית השלישית שלאחר שנת החתימה. טופס שנחתם במהלך 2026 תקף בדרך כלל עד 31 בדצמבר 2029.
אם שינוי נסיבות הופך פרט בטופס לבלתי נכון, יש להודיע למנכה, למשלם או למוסד הפיננסי בתוך 30 ימים ולמסור W-8BEN חדש או טופס מתאים אחר. מעבר לכתובת בארצות הברית או למדינה אחרת לאחר שנתבעה הטבת אמנה על בסיס תושבות בישראל הם דוגמאות לכך. מי שנעשה אזרח ארצות הברית או תושב אמריקאי לצורכי מס עשוי להידרש למסור W-9.
מי שחייב בדוח לפי סעיף 131 ולא נוכה מלוא המס ממכירותיו מדווח עד 31 ביולי בגין ינואר עד יוני ועד 31 בינואר בגין יולי עד דצמבר, ומשלם את המקדמה החלה. מי שאין לו עילת דיווח אחרת עשוי, בכפוף לתנאים, להשתמש במסלול המקוצר עד 30 באפריל של השנה העוקבת.
בדוח השנתי, מכירות שלא נוכה מהן מלוא המס מפורטות בטופס 1325, בטופס נפרד לכל שיעור מס, והסיכומים מועברים לטופס 1322.
הכנסות מחו"ל, ובהן דיבידנד וריבית, והמס ששולם עליהן בחו"ל מפורטים בטופס 1324.
יש לשמור את דוחות הברוקר, Form 1042-S, אישורי הניכוי ונתוני הרכישה והמכירה שעליהם מבוסס החישוב.
חובת הגשת דוח מס בארצות הברית
יחיד תושב ישראל המסווג כתושב חוץ לצורכי מס בארצות הברית חייב להגיש Form 1040-NR אם קיבל הכנסה פסיבית ממקור אמריקאי החייבת במס פדרלי, והמס החל עליה לא נוכה במלואו במקור. הטופס מוגש גם לצורך דרישת החזר של מס פדרלי שנוכה ביתר. כללים אלה מפורטים בהוראות Form 1040-NR של ה-IRS.
כאשר מלוא המס הפדרלי החל על ההכנסה הפסיבית נוכה במקור, החזקת תיק ההשקעות וקבלת ההכנסה אינן מחייבות כשלעצמן הגשת Form 1040-NR. כלל זה חל על פעילות השקעתית פסיבית שאינה מגיעה לכדי מסחר או עסק בארצות הברית.
משקיע המבקש החזר של מס שנוכה ביתר חייב לדווח ב-Form 1040-NR על ההכנסה ועל המס שנוכה ולצרף לדוח עותק של Form 1042-S שבו דווח הניכוי.
ליחיד שלא קיבל שכר עבודה הכפוף לניכוי מס אמריקאי, מועד ההגשה הוא היום ה-15 בחודש השישי שלאחר תום שנת המס. כאשר שנת המס קלנדרית, המועד הוא 15 ביוני.
זיכוי בישראל על מס ששולם בארצות הברית
מס הכנסה ששולם בארצות הברית על הכנסה החייבת גם בישראל עשוי להינתן כזיכוי כנגד המס הישראלי, בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה. הזיכוי מוגבל למס הישראלי החל על הכנסת החוץ שלגביה שולם המס.
הזיכוי מחושב בנפרד לפי סוג ההכנסה. מס ששולם על דיבידנד נבחן מול המס הישראלי החל על דיבידנד, ומס ששולם על ריבית נבחן מול המס הישראלי החל על ריבית. מס עודף מסוג הכנסה אחד אינו מופחת באופן חופשי מהמס החל על הכנסה מסוג אחר.
קיזוז הפסדים נעשה לפני חישוב הזיכוי בגין מסי חוץ. תחילה מחושבת ההכנסה החייבת לאחר קיזוז ההפסדים המותרים, ורק לאחר מכן מחושבים המס הישראלי ותקרת הזיכוי. לכן קיזוז הפסד כנגד הכנסה מחוץ לישראל עשוי להקטין את סכום הזיכוי שניתן לנצל באותה שנת מס.
כאשר המס ששולם בחו"ל עולה על תקרת הזיכוי, עודף הזיכוי עשוי לעבור לחמש שנות המס הבאות ולהיות מנוצל כנגד מס על הכנסות חוץ מאותו מקור, בהתאם לתנאי סעיף 205א לפקודת מס הכנסה.
הזיכוי בישראל ניתן בגין מסי חוץ ששולמו בהתאם לדין החל ולהוראות האמנה. כאשר נוכה בארצות הברית מס בשיעור גבוה מהמס המגיע לפי הדין האמריקאי או לפי האמנה, יש לבחון את השבת המס העודף בארצות הברית. לדוגמה, כאשר נוכה מדיבידנד 30% אף שהמשקיע זכאי לשיעור אמנה של 25%, ניתן לבחון דרישת החזר של ההפרש באמצעות Form 1040-NR.
כאשר מתקבל החזר של מס אמריקאי לאחר שהמס נכלל בחישוב הזיכוי בישראל, יש להתאים את הזיכוי בישראל לסכום המס האמריקאי הסופי ששולם.
הרחבה על חישוב תקרת הזיכוי, שיוך מסי החוץ ועודפי זיכוי מופיעה במאמר על זיכוי מס זר ליחידים בישראל.
קיזוז הפסדים וחישוב רווחי הון בשקלים
רווח או הפסד מניירות ערך זרים מחושב לצורכי מס בישראל בשקלים. הפסד הון מנייר ערך זר כפוף לכללי הקיזוז של סעיף 92 לפקודת מס הכנסה, כאשר קיימת הבחנה בין הפסד שנוצר בשנת המס לבין הפסד שהועבר משנים קודמות.
קיזוז הפסדים מניירות ערך זרים
הפסד הון שוטף ממכירת נייר ערך זר יקוזז תחילה כנגד רווחי הון מחוץ לישראל. באותה שנת מס ניתן לקזז הפסד מנייר ערך גם כנגד ריבית או דיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך. ניתן לקזזו גם כנגד ריבית או דיבידנד מניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל עליהם אצל היחיד אינו עולה על 25%. בדיקת מגבלת השיעור נעשית לפני הוספת מס יסף. כאשר מדובר בהפסד מנייר ערך זר, הקיזוז כנגד ריבית או דיבידנד מחוץ לישראל נעשה לפני קיזוז ההפסד כנגד רווחי הון, ריבית או דיבידנד בישראל.
הפסד הון שוטף שלא נוצל בשנת היווצרותו ניתן להעברה לשנות המס הבאות, ובלבד שהוגש דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד. בשנות המס הבאות ניתן לקזז את ההפסד כנגד רווחי הון בלבד, ולא כנגד ריבית או דיבידנד.
בנייר ערך הנקוב במטבע חוץ, רכיב ההפסד הנובע מירידת שער המטבע אינו הפסד הון בר קיזוז אצל יחיד. כאשר ההפסד כולל גם ירידה בערך נייר הערך וגם ירידה בשער המטבע, יש להפריד בין שני הרכיבים. הרחבה בנושא מופיעה במאמר על מיסוי השקעות צמודות דולר.
חישוב רווח ההון בשקלים
רווח ההון המדווח בישראל עשוי להיות שונה מהרווח הדולרי שמציג הברוקר. חוזר 9/2004 קובע מועדים שונים לתרגום עלות הרכישה, תמורת המכירה, דיבידנד, ריבית ומס זר.
החישוב בישראל נעשה על בסיס הסכומים והשערים הרלוונטיים לכל אחד מרכיבי העסקה, ולא באמצעות תרגום הרווח הדולרי הסופי לפי שער חליפין אחד.
מסמכים לשמירה
לצורך הכנת הדוח בישראל יש לשמור את דוחות הברוקר, אישורי הרכישה והמכירה, Form 1042-S, אישורי ניכוי והחזר מס, אישור 867 כאשר קיימת פעילות באמצעות מוסד ישראלי, נתוני שערי החליפין ונייר העבודה שעל בסיסו חושבו הרווחים וההפסדים בשקלים.
| סוג ההפסד | אפשרות הקיזוז | מגבלה מרכזית |
|---|---|---|
| הפסד הון שוטף מנייר ערך | רווחי הון, וכן ריבית או דיבידנד מאותו נייר ערך או מניירות ערך אחרים | מול ריבית או דיבידנד מניירות ערך אחרים רק כאשר שיעור המס אצל היחיד אינו עולה על 25%. מגבלת ה-25% נבדקת לפני הוספת מס יסף |
| הפסד הון מנכס מחוץ לישראל | תחילה כנגד רווחי הון מחוץ לישראל. בהפסד שוטף מנייר ערך, גם כנגד ריבית או דיבידנד מחוץ לישראל | רק יתרת ההפסד ניתנת לקיזוז כנגד רווחי הון בישראל, ובהפסד שוטף מנייר ערך גם כנגד ריבית או דיבידנד בישראל |
| יתרת הפסד הון שוטף שהועברה לשנים הבאות | רווחי הון בלבד | מותנה בהגשת דוח לשנת ההפסד ואינו מתקזז כנגד ריבית או דיבידנד |
| הפסד הנובע מירידת שער מטבע | אינו בר קיזוז אצל יחיד | יש להפרידו מההפסד הנובע מירידת ערך נייר הערך |
מס עיזבון אמריקאי על מניות של חברות אמריקאיות
מניה של חברה שהתאגדה בארצות הברית נחשבת בדרך כלל נכס אמריקאי לצורכי מס עיזבון. הכלל חל גם כאשר המניה מוחזקת בחשבון בנק או אצל ברוקר מחוץ לארצות הברית.
מעמד התושבות לצורכי מס עיזבון נקבע לפי מבחן ה-Domicile של בעל הנכסים במועד הפטירה, המבוסס על מקום מגוריו ועל כוונתו להישאר בו. זהו מבחן נפרד ממבחני התושבות לצורכי מס הכנסה.
מנהל העיזבון חייב להגיש Form 706-NA כאשר המנוח היה במועד פטירתו תושב חוץ לצורכי מס עיזבון, לא היה אזרח ארצות הברית, ושווי כלל נכסיו שמיקומם בארצות הברית במועד הפטירה עלה על 60,000 דולר. הדוח מוגש בתוך תשעה חודשים ממועד הפטירה, אלא אם ניתנה ארכה.
מס העיזבון מחושב לפי מדרגות המס על שווי הנכסים האמריקאיים לאחר הניכויים המותרים. לעיזבון של תושב חוץ לצורכי מס עיזבון שאינו אזרח ארצות הברית ניתן זיכוי ממס של עד 13,000 דולר. הזיכוי המלא שווה למס החל על 60,000 הדולר הראשונים של העיזבון החייב.
בין ישראל לארצות הברית אין אמנת מס עיזבון.
שאלות נפוצות על מיסוי השקעות בשוק ההון בארצות הברית
כיצד ממוסות בישראל הכנסות מתיק השקעות בארצות הברית?
תושב ישראל חייב ככלל במס בישראל על דיבידנד, ריבית ורווחי הון מתיק השקעות בארצות הברית, בהתאם לכללים ולשיעורי המס החלים על כל סוג הכנסה.
מהו שיעור ניכוי המס בארצות הברית על דיבידנד מחברה אמריקאית?
דיבידנד המשולם ליחיד תושב ישראל כפוף בדרך כלל לניכוי מס אמריקאי בשיעור 30%. כאשר מתקיימים תנאי אמנת המס בין ישראל לארצות הברית, שיעור המס מוגבל ל-25%.
כיצד ממוסה בארצות הברית ריבית על פיקדון או איגרת חוב?
ריבית על פיקדון בבנק אמריקאי פטורה בדרך כלל ממס פדרלי אצל יחיד תושב חוץ. ריבית על איגרת חוב עשויה אף היא להיות פטורה כאשר היא מסווגת כ-Portfolio Interest לפי הדין האמריקאי.
כיצד ממוסה בארצות הברית רווח ממכירת מניה אמריקאית?
רווח ממכירת מניה של חברה אמריקאית פטור בדרך כלל ממס פדרלי אצל יחיד המסווג כ-Nonresident Alien. חריגים עשויים לחול, בין היתר, כאשר נוצר רווח הון נטו ממקור אמריקאי והיחיד שהה בארצות הברית 183 ימים לפחות בשנת המס, או כאשר המניה כפופה לכללי FIRPTA.
מהי מטרתו של טופס W-8BEN?
מטרת טופס W-8BEN היא לתעד בפני המנכה האמריקאי כי מקבל התשלום הוא יחיד תושב חוץ לצורכי מס בארצות הברית. כאשר קיימת זכאות להטבת אמנה, הטופס משמש גם לתביעת שיעור הניכוי המופחת הקבוע באמנה.
כיצד מדווחים בישראל על פעילות אצל ברוקר זר?
בדוח השנתי, מכירות ניירות הערך מרוכזות בטופס 1325 והסיכומים מועברים לטופס 1322. הכנסות החוץ ומסי החוץ מדווחים בטופס 1324. כאשר לא נוכה מלוא המס בישראל ממכירת ניירות ערך סחירים והמשקיע חייב בהגשת דוח שנתי, עליו לדווח ולשלם מקדמה עד 31 ביולי בגין המחצית הראשונה של השנה ועד 31 בינואר שלאחר שנת המס בגין המחצית השנייה.
מתי נדרש להגיש דוח מס בארצות הברית?
יחיד המסווג כ-Nonresident Alien, שהכנסותיו בארצות הברית הן מתיק השקעות בלבד, חייב להגיש Form 1040-NR כאשר יש לו הכנסה ממקור אמריקאי החייבת במס שלא שולם במלואו באמצעות ניכוי במקור. הטופס משמש גם לתביעת החזר של מס שנוכה ביתר.
כיצד מחושב הזיכוי בישראל על מס ששולם בארצות הברית?
הזיכוי מוגבל למס הישראלי החל על הכנסת החוץ מאותו מקור. דיבידנד, ריבית ורווח הון נבחנים בנפרד לצורך תקרת הזיכוי. קיזוז הפסדים נעשה לפני חישוב המס הישראלי ותקרת הזיכוי.
כיצד ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך כנגד ריבית או דיבידנד?
הפסד הון שוטף מנייר ערך ניתן לקיזוז באותה שנת מס כנגד ריבית או דיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך. ניתן לקזזו גם כנגד ריבית או דיבידנד מניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל עליהם אצל היחיד, לפני הוספת מס יסף, אינו עולה על 25%. יתרת הפסד שלא ניתן היה לקזז בשנת המס מועברת לשנים הבאות לקיזוז כנגד רווחי הון בלבד, בכפוף להגשת דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד.
האם מניות של חברות אמריקאיות נכללות בבסיס מס העיזבון האמריקאי?
כן. מניות של חברה שהתאגדה בארצות הברית נחשבות בדרך כלל נכס שמיקומו בארצות הברית לצורכי מס עיזבון. כאשר המנוח היה במועד פטירתו תושב חוץ לצורכי מס עיזבון ולא היה אזרח ארצות הברית, ושווי כלל נכסיו שמיקומם בארצות הברית במועד הפטירה עלה על 60,000 דולר, מנהל העיזבון חייב להגיש Form 706-NA.
