מיסוי מלגה וקצבת קיום במעבר לארה"ב
נכתב על ידי: רואה חשבון אמנון בן שושן, מומחה למיסוי ישראלי ובינלאומי
עודכן לאחרונה: 15 ביולי 2026
למי המאמר מתאים: תושבי ישראל ובני זוגם העוברים לארה"ב לצורך לימודים, מחקר, הוראה או התמחות, ומקבלים מלגה, מענק, מימון או פטור משכר לימוד, קצבת קיום או שכר ממוסד ישראלי או אמריקאי.
מתי נדרשת בדיקה פרטנית: כאשר תשלום או הטבה מותנים בהוראה, במחקר או בשירות אחר; כאשר צפויה קבלת גרין קארד או חל במהלך השנה שינוי בתושבות לצורכי מס; כאשר ישראל עדיין עשויה לראות במקבל המלגה תושב ישראל; או כאשר מבקשים להסתמך על אמנת המס בתקופה שבה נבחנת גם טענה לניתוק תושבות מישראל.
לצורך קביעת חבות המס החלה על מלגה בתקופת המעבר לארה"ב, יש לבחון את זהות המשלם, את מהות התשלום ואת התנאים לקבלתו, את קיומה של תמורה בעד הוראה, מחקר או שירות אחר, את תושבות המקבל לצורכי מס בכל אחת מהמדינות ואת הוראות אמנת המס הרלוונטיות. מלגה ממוסד אמריקאי אינה זהה בהכרח למלגה ממוסד ישראלי. גם כאשר מספר רכיבים נכללים באותו מסמך קבלה, זכייה או מינוי, מלגה שאינה תמורה, פטור משכר לימוד, קצבת קיום ושכר בעד עבודה אינם מקבלים בהכרח אותו טיפול מס.
הבדיקה נעשית בשלושה רבדים. תחילה קובעים את חבות המס לפי הדין האמריקאי ובמקביל לפי הדין הישראלי, כל עוד מקבל המלגה הוא תושב ישראל לצורכי מס. לאחר מכן בוחנים אם אמנת המס מגבילה את זכות המיסוי או מעניקה הקלה נוספת. כאשר הדין הפנימי מעניק הטבה רחבה יותר, האמנה אינה גורעת ממנה. בדרך זו מיושמת התוצאה המטיבה, בכפוף לתנאים הקבועים בדין ובאמנה.
סיווג מלגה, קצבת קיום ותשלום בעד עבודה
כאשר מסמך המלגה כולל כמה סוגי תשלום, יש לסווג כל רכיב לפי מטרתו ולפי התנאים לקבלתו. תשלום המותנה בהוראה, במחקר עבור המוסד או בשירות אחר נבחן כהכנסת עבודה; סכום המיועד לשכר לימוד ולהוצאות לימוד חובה נבחן לפי סעיף 117 לקוד המס האמריקאי; ויתרה המיועדת למחיה, למגורים או לנסיעות נבחנת בנפרד לפי הדין האמריקאי.
לאחר סיווג הרכיבים בוחנים את מעמד המס של המקבל, את זהות המשלם, את מקור ההכנסה ואת תחולת אמנת המס. תוצאת המס נקבעת בנפרד לכל רכיב, ולכן מלגה, קצבת קיום ושכר המופיעים באותו מסמך עשויים להיות כפופים לכללי מס שונים.
| השאלה שיש לבחון | המשמעות המיסויית |
|---|---|
| האם קיימת חובת עבודה, הוראה, מחקר עבור המוסד או שירות אחר? | הרכיב המיוחס לשירות נבחן כהכנסת עבודה. |
| האם הכסף מיועד לשכר לימוד ולהוצאות לימוד חובה? | הרכיב עשוי להיכלל בהחרגת סעיף 117 לקוד המס האמריקאי, בכפוף לתנאי הסעיף. |
| האם היתרה מיועדת למחיה, למגורים או לנסיעות? | הרכיב חייב בדרך כלל לפי הדין הפנימי, אלא אם חלה הוראת פטור אחרת. |
| מהו מעמד המס של המקבל, מיהו המשלם והאם אמנת המס חלה? | נקבעת תוצאת המס הסופית לכל רכיב, לרבות חובות הניכוי והדיווח. |
הפטור ממס על מלגה לפי הדין האמריקאי ואמנת המס
לצורך קביעת חבות המס בגין המלגה, יש לבחון תחילה את הוראות הדין האמריקאי. לגבי כל רכיב יש לקבוע את סיווגו, את מקור ההכנסה ואת תושבות המקבל לצורכי מס פדרלי בארה"ב. אם המקבל הוא מועמד לתואר, נבחנת תחולת ההחרגה הקבועה בסעיף 117 לקוד המס האמריקאי; תנאיה מפורטים בפרק הבא.
לאחר קביעת החבות לפי הדין האמריקאי, נבחנת תחולת אמנת המס בין ישראל לארה"ב. אם האמנה מעניקה פטור רחב יותר, הפטור חל בהתאם לתנאיו. אם הפטור לפי הדין האמריקאי רחב יותר, סעיף 6(2) לאמנה קובע כי הפטור לפי הדין האמריקאי נשמר גם כאשר האמנה חלה.
כל רכיב בתשלום נבחן בנפרד. סיווג ההכנסה נקבע לפי תנאי התשלום, ייעוד התשלום והתחייבות המקבל לבצע הוראה, מחקר או שירות אחר בתמורה. להחלת פטור מכוח האמנה יש למסור למשלם את הטופס הנדרש לפי סיווג ההכנסה, תושבות המקבל לצורכי מס פדרלי וסעיף האמנה שמכוחו מבוקש הפטור, כמפורט בפרק הדיווח. בדיקה מחודשת נדרשת אם במהלך התקופה המקבל מתחיל להיחשב תושב ארה"ב לצורכי מס פדרלי (Resident Alien), משום שמאותו מועד עשוי בסיס המס האמריקאי להתרחב להכנסה מכל המקורות. קבלת מעמד מהגר מחייבת בדיקה נפרדת, שכן היא עשויה לשלול את תחולת החריג לסעיף השמירה ביחס לפטורים שבסעיפים 23 ו-24 לאמנה. הטבלה הבאה מרכזת את סדר הטיפול ברכיבים השונים.
| רכיב התשלום | הטיפול לפי הדין האמריקאי | בחינת אמנת המס |
|---|---|---|
| שכר לימוד, אגרות חובה, ספרים וציוד נדרש | עשויים להיות פטורים לפי סעיף 117 לקוד המס האמריקאי, כאשר המקבל הוא מועמד לתואר במוסד חינוכי מתאים ומתקיימים יתר תנאי הסעיף | אם הרכיב פטור במלואו לפי סעיף 117, אין צורך בפטור מכוח האמנה ביחס לאותו רכיב |
| קצבת קיום, מגורים, מזון, נסיעות והוצאות אישיות | אינם נכללים בדרך כלל בפטור לפי סעיף 117, ולכן עשויים להיות חייבים במס לפי הדין האמריקאי | יש לבדוק אם סעיף 24 לאמנה מעניק פטור, בהתאם למעמד המקבל, למטרת השהות ולמהות התשלום |
| שכר בעד הוראה, מחקר או שירות אחר | הסכום המיוחס לעבודה מסווג כהכנסת עבודה; סעיף 117 אינו פוטר בדרך כלל את הרכיב שניתן בעד השירות | יש לבחון את סעיף 17 לאמנה, ובמקרים המתאימים גם את סעיף 23 או את רכיב השירותים שבסעיף 24 |
| מלגה שאינה תמורה ואינה מיועדת להוצאות המזכות לפי סעיף 117 | המלגה אינה פטורה מכוח סעיף 117; החבות נקבעת לפי מקור ההכנסה ומעמד המקבל לצורכי מס בארה"ב | יש לבדוק אם סעיף 24 לאמנה מעניק פטור למענק או לקצבה בהתאם לתנאי המסלול החל |
סעיף 117: אילו רכיבי מלגה פטורים ממס בארה"ב?
לפי סעיף 117 לקוד המס האמריקאי, הפטור חל על מלגה שמקבל מועמד לתואר במוסד חינוכי מתאים. דוקטורנט הרשום בתוכנית המובילה לתואר עומד בדרך כלל בתנאי זה; מינוי כפוסט־דוקטורנט או כעמית מחקר אינו מספיק כשלעצמו, אם המקבל אינו רשום לתוכנית המעניקה תואר.
הפטור מוגבל לחלק במלגה המיועד לשכר לימוד, לאגרות חובה וכן לספרים, לחומרים ולציוד הנדרשים במסגרת הקורס. סכומים המיועדים למחיה, למגורים, למזון, לנסיעות או לצרכים אישיים אינם פטורים מכוח סעיף זה, והם חייבים לפי הדין האמריקאי אלא אם חלה עליהם הוראת פטור אחרת, ובהם פטור מכוח אמנת המס.
גם החלק בתשלום הניתן בתמורה להוראה, למחקר עבור המוסד או לשירות אחר אינו נכלל בפטור לפי סעיף 117. דרישה אקדמית הנלווית לתוכנית התואר, כגון התקדמות בלימודים או הגשת תזה, אינה כשלעצמה שירות למוסד. כאשר הסדר אחד כולל שכר לימוד, קצבת קיום ותשלום בעד שירות, יש לסווג כל רכיב בנפרד.
לדוגמה, במלגה בסך 100,000 דולר, שמתוכה 50,000 דולר מיועדים לשכר לימוד העומד בתנאי סעיף 117, רכיב שכר הלימוד עשוי להיות פטור מכוח הדין הפנימי. יתרת 50,000 הדולר המיועדת למחיה אינה פטורה מכוח סעיף 117, אך היא נבחנת בנפרד לפי סעיף 24(1) לאמנה, ועשויה להיות פטורה אם היא מענק, קצבה או פרס העומדים בתנאי הסעיף. אם היתרה, כולה או חלקה, ניתנת בתמורה לשירותים, חלים עליה כללי ההכנסה משירותים, לרבות תקרת 3,000 דולר לשנת מס לפי אותו סעיף. התוצאה תלויה בסיווגו העובדתי של כל רכיב ובקיום מלוא תנאי הפטור החל עליו.
אשרות F ו־J, תושבות לצורכי מס בארה"ב וגרין קארד
אשרות F ו־J משפיעות במישרין על קביעת התושבות לצורכי מס פדרלי בארה"ב. בהתקיים התנאים, ימים מסוימים בתקופת השהייה אינם מובאים בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית, ולכן היחיד עשוי להמשיך להיחשב Nonresident Alien. עם זאת, סוג האשרה אינו מכריע לבדו בכל מצב. אשרות אלה מיועדות לשהייה זמנית ואינן מקנות כשלעצמן מעמד של תושב קבע. המונח Exempt Individual משמעו שימים מסוימים אינם מובאים בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית. הוא אינו מעניק כשלעצמו פטור ממס על ההכנסה. לאחר קביעת מעמד התושבות לצורכי מס, יש לבחון בנפרד אם המלגה או השכר פטורים לפי הדין האמריקאי או לפי אמנת המס.
ימי נוכחותו של סטודנט באשרת F, J, M או Q, העומד בתנאים, אינם מובאים בדרך כלל בחשבון במהלך חמש שנים קלנדריות. גם חלק משנה קלנדרית נחשב שנה. על מורה או מתאמן באשרת J או Q חל כלל אחר. ככלל, מי שנחשב Exempt Individual כמורה, מתאמן או סטודנט בחלק כלשהו משנתיים מתוך שש השנים הקלנדריות הקודמות, נדרש להביא את ימי שהייתו בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית, בכפוף לחריגים הקבועים בדין. מי שזכאי שלא להביא את הימים בחשבון מדווח על כך באמצעות טופס 8843.
גם לאחר חמש השנים הקלנדריות עשוי סטודנט להמשיך שלא להביא את ימי נוכחותו בחשבון, אם יניח את דעת ה־IRS כי מתקיימים במצטבר ארבעת תנאי החריג הייעודי לסטודנטים: אין בכוונתו להתגורר דרך קבע בארה"ב; הוא עמד באופן מהותי בהוראות דיני ההגירה ובתנאי מעמדו כסטודנט; הוא לא נקט צעדים לקבלת מעמד של תושב קבע; וקשריו למדינה זרה הדוקים מקשריו לארה"ב. אם התנאים אינם מתקיימים, הימים מובאים בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית, הדורש לפחות 31 ימי נוכחות בשנת המס וסך משוקלל של 183 ימים בשלוש שנים. תקופת חמש השנים הקלנדריות לעניין Exempt Individual נפרדת מתקופת חמש שנות המס שבסעיף 24(1) לאמנה.
קבלת גרין קארד עשויה להביא לתושבות לצורכי מס מכוח מבחן תושב הקבע. מועד תחילת התושבות הוא בדרך כלל יום הנוכחות הראשון בארה"ב כתושב קבע כדין. אם מבחן הנוכחות המשמעותית התקיים קודם לכן, חל המועד המוקדם שנקבע לפי שני המבחנים. כאשר התושבות מתחילה במהלך השנה, עשויה להיווצר שנת Dual-Status. עד מועד השינוי היחיד נחשב Nonresident Alien וחייב בדרך כלל במס פדרלי על הכנסה ממקור אמריקאי ועל הכנסה הקשורה באופן אפקטיבי לעסק בארה"ב. מאותו מועד הוא נחשב Resident Alien וחייב, ככלל, במס על הכנסתו העולמית.
סעיפים 17, 23 ו־24 לאמנת המס וסעיף השמירה
סעיפים 17, 23 ו־24 לאמנת המס בין ישראל לארה"ב קובעים מסלולים נפרדים. תחולתו של כל סעיף נקבעת לפי תושבות היחיד בעת ההגעה, מטרת הביקור, סוג ההכנסה, תקופת השהייה ומעמד ההגירה.
מיסוי שכר בעד שירותים אישיים לפי סעיף 17
סעיף 17 לאמנה מתיר לארה"ב למסות שכר בעד שירותים שבוצעו בתחומה. הפטור מותנה בהתקיימותם המצטברת של ארבעה תנאים: שהייה של פחות מ־183 ימים בשנת המס; העסקה בידי תושב ישראל או מוסד קבע המוחזק בישראל; מוסד קבע של המעסיק בארה"ב אינו נושא בתשלום השכר; והשכר חייב במס בישראל. שכר עוזר הוראה (TA) או עוזר מחקר (RA) מאוניברסיטה אמריקאית אינו מקיים בדרך כלל את התנאי הנוגע לזהות המעסיק. במקרים אלה יש לבחון את תחולת סעיף 23 או את הפטור להכנסה משירותים אישיים לפי סעיף 24.
סעיף 23 למורים ולחוקרים
סעיף 23 חל על תושב ישראל שהוזמן בידי ממשלת ארה"ב, רשות מדינתית או מקומית, אוניברסיטה או מוסד חינוכי מוכר, בעיקר לצורך הוראה או מחקר. תנאי נוסף הוא שבעת ההזמנה תקופת הביקור הצפויה אינה עולה על שנתיים. הפטור חל על ההכנסה מהוראה או ממחקר במוסד המזכה, ללא תקרה כספית, עד שנתיים ממועד ההגעה. מחקר הנערך בעיקר לטובתו הפרטית של אדם מסוים או של אנשים מסוימים אינו מזכה בפטור. תקופת השנתיים נמנית ברציפות ממועד ההגעה, ולא לפי שתי שנות מס נפרדות.
סעיף 24 לסטודנטים ולמתאמנים
סעיף 24(1) חל על מי שהיה תושב ישראל בעת שהגיע לארה"ב לשהייה זמנית, בעיקר לצורך לימודים במוסד מוכר, הכשרה הנדרשת לעיסוק במקצוע, או לימודים ומחקר כמקבל מענק העומד בתנאי הסעיף. הפטור חל על סכומים שמקורם מחוץ לארה"ב ושנועדו למחיה, לחינוך, ללימודים, למחקר או להכשרה; על מענק, קצבה או פרס העומדים בתנאי הסעיף; ועל הכנסה משירותים אישיים עד 3,000 דולר בכל שנת מס. התקרה חלה על הכנסת השירותים בלבד. תקופת ההטבה אינה עולה על חמש שנות מס ממועד ההגעה, ויש לחשבה לפי מועד ההגעה ושנות המס הרלוונטיות.
סעיף 24(2) חל על מי שמועסק בידי תושב ישראל או קשור עמו בחוזה, והגיע בעיקר לצורך רכישת ניסיון טכני, מקצועי או עסקי אצל גורם אחר שאינו אותו תושב ואינו קשור אליו, או לצורך לימודים במוסד מוכר. הפטור להכנסה משירותים אישיים מוגבל ל־7,500 דולר במצטבר ול־12 חודשים רצופים. סעיף 24(3) חל על משתתף בתוכנית בחסות ממשלת ארה"ב לצורכי הכשרה, מחקר או לימודים. הפטור להכנסה משירותים הקשורים לתוכנית מוגבל ל־10,000 דולר במצטבר ולשהייה זמנית של עד שנה.
סעיף 24(4) מגביל את תחולתם המשותפת של סעיף 23 וסעיף 24(1) למשך הזמן הסביר או המקובל להשגת מטרת הביקור, ובכל מקרה לחמש שנות מס ממועד ההגעה. סעיף 23 לא יחול אם היחיד נהנה מהטבה לפי סעיף 24(1) בתקופה שקדמה מיד לתקופת תחולתו של סעיף 23.
סעיף השמירה, תושבות לצורכי מס וגרין קארד
סעיף 6(3) מאפשר לארה"ב למסות תושבים ואזרחים כאילו האמנה לא נכנסה לתוקף. סעיף 6(4)(ב) מחריג את ההטבות שבסעיפים 23 ו־24 מתחולת סעיף השמירה לגבי יחיד שאינו אזרח ארה"ב ושאין לו מעמד מהגר (Immigrant Status). שינוי אשרה שבעקבותיו היחיד נעשה תושב ארה"ב לצורכי מס מכוח מבחן הנוכחות המשמעותית אינו שולל את זכאותו לפטור לפי סעיף 23 או 24. הפטור ממשיך לחול עד תום התקופה שנקבעה בסעיף, ובלבד שיתר תנאיו מתקיימים והיחיד אינו אזרח ארה"ב או בעל מעמד מהגר. קבלת גרין קארד שוללת את החריג. יש להבחין בין המועד שבו מתקבל מעמד ההגירה לבין מועד תחילת התושבות לצורכי מס פדרלי בארה"ב. החריג לסעיף השמירה אינו מאריך את תקופות ההטבה ואינו מגדיל את תקרות הפטור הקבועות בסעיפים 23 ו־24.
| מסלול | תנאי התחולה המרכזיים | ההכנסה הפטורה והתקרה | התקופה |
|---|---|---|---|
| סעיף 23 | הזמנה בעיקר להוראה או למחקר במוסד מזכה; המחקר אינו בעיקר לטובת אדם מסוים | תגמול בעד הוראה או מחקר; ללא תקרה כספית בסעיף | עד שנתיים ממועד ההגעה |
| סעיף 24(1) | תושב ישראל בעת ההגעה הזמנית; לימודים, הכשרה מקצועית נדרשת או מחקר במענק מתאים | סכומים מתאימים מחוץ לארה"ב; מענק, קצבה או פרס; שירותים אישיים עד 3,000 דולר בכל שנת מס | עד חמש שנות מס ממועד ההגעה; הספירה מחייבת בחינת שנת המס ומועד ההגעה |
| סעיף 24(2) | עובד של תושב ישראל או מתקשר עמו; הכשרה אצל צד שאינו קשור או לימודים | שירותים אישיים עד 7,500 דולר במצטבר | עד 12 חודשים רצופים |
| סעיף 24(3) | תוכנית בחסות ממשלת ארה"ב להכשרה, מחקר או לימודים | שירותים הקשורים לתוכנית עד 10,000 דולר במצטבר | נוכחות זמנית עד שנה |
ניכוי מס במקור ודיווח בארה"ב
מלגה המשולמת לתושב חוץ לצורכי מס בארה"ב עשויה להיות כפופה לניכוי מס במקור. תחילה יש לסווג את התשלום כמלגה שאינה תמורה, כתשלום בעד שירותים או כשכר, ולאחר מכן לבחון את מעמד התושבות, סוג האשרה והזכאות להטבות מכוח אמנת המס. מסקנות הבדיקה קובעות אם הגורם המשלם נדרש לנכות מס, מהו שיעור הניכוי ואיזה טופס נדרש לצורך החלת הפטור או שיעור המס המופחת.
תושב חוץ לצורכי מס בארה"ב (Nonresident Alien) המבקש פטור מכוח אמנה על מלגה שאינה משולמת בתמורה לעבודה או למתן שירותים מגיש לגורם המשלם בדרך כלל Form W-8BEN. בקשה לפטור על הכנסה משירותים מוגשת באמצעות Form 8233. כאשר אותו גורם משלם גם מלגה שאינה משולמת בתמורה לשירותים וגם הכנסה משירותים, ושתיהן פטורות מכוח האמנה, ניתן להשתמש ב־Form 8233 לשני סוגי ההכנסה. תושב ארה"ב לצורכי מס (Resident Alien) הזכאי לחריג מסעיף השמירה מגיש לגורם המשלם Form W-9, בצירוף ההצהרה הנדרשת לשם החלת החריג. שינוי בתושבות, באשרה או בזכאות מחייב לעדכן את הגורם המשלם.
לגבי תושב חוץ לצורכי מס המחזיק באשרת F, J, M או Q, ניכוי בשיעור של 14% עשוי לחול על החלק החייב של מלגה שמקורה בארה"ב ושאינה משולמת בתמורה לעבודה או למתן שירותים. אם התנאים לניכוי בשיעור של 14% אינם מתקיימים, שיעור הניכוי עשוי להיות 30%, אלא אם האמנה מקנה שיעור נמוך יותר. Form 1042-S כולל את נתוני המלגה החייבת, המס שנוכה או ההכנסה שדווחה כפטורה מכוח האמנה. טופס W-2 כולל את נתוני השכר. אם הטופס לא התקבל או שנפלה בו טעות, יש להשוות את פרטיו למסמכי המלגה, ההעסקה והתשלומים ולפנות למשלם לקבלת הטופס או לתיקונו.
טופסי W-8BEN ו־8233 נמסרים למשלם במהלך שנת המס לצורך פטור או ניכוי מופחת במקור, אך אינם מחליפים את דיווח ההכנסה ואת הבקשה להחלת הטבת האמנה בדוח המס. תושב חוץ לצורכי מס המבקש פטור מכוח אמנה במסגרת Form 1040-NR מדווח את ההכנסה החייבת והפטורה במקומות המתאימים ומשלים את Schedule OI. אם נוכה מס ביתר, ניתן לבקש את החזרו במסגרת הדוח, בכפוף להוכחת הזכאות.
ב־Schedule OI והוראותיו, ב־Item B מציינים את המדינה שבה טען היחיד לתושבות לצורכי המס הפדרלי בשנת המס. כאשר מבוקש פטור מכוח אמנה, ב־Item L נמסרים מדינת האמנה, סעיף האמנה, מספר החודשים בשנות מס קודמות שבהם נתבעה ההטבה וסכום ההכנסה הפטורה בשנת המס הנוכחית. הנחיות רשות המסים האמריקאית להחלת פטור מכוח אמנה על מלגה מפרטות גם את אופן דיווח ההכנסה הפטורה.
Schedule OI הוא חלק מדוח המס, ולכן יש למלא את כל סעיפיו באופן מלא ומדויק. הפרטים שנמסרו בו עשויים לשמש בישראל ראיה לעמדת התושבות שהוצגה לרשות המסים האמריקאית, אך אינם קובעים לבדם את מעמד התושבות לפי הדין הישראלי. משקלם תלוי בתוכנם, בשנת המס ובהתאמתם לעובדות ולדיווחים בישראל. Form 8843 משמש לדיווח על ימים שאינם מובאים בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית, ואינו מחליף את דיווח ההכנסה או את הבקשה להחלת הטבת האמנה.
מסי Social Security ו־Medicare (FICA) על רכיב השכר
מסי הביטוח הסוציאלי והבריאות הפדרליים בארה"ב (FICA) נבחנים ביחס לרכיב המסווג כשכר, בנפרד ממיסוי המלגה. לסטודנט זר עשויים לעמוד שני מסלולי פטור שונים: פטור הקשור לאשרת F-1, J-1 או M-1 ולמעמד Nonresident Alien, ופטור סטודנט לפי סעיף 3121(b)(10).
בהתאם להנחיות רשות המסים האמריקאית בדבר חבות סטודנטים זרים ב-Social Security וב-Medicare, סטודנט שהוא Nonresident Alien ומחזיק באשרת F-1, J-1 או M-1 פטור בדרך כלל מ-FICA על שכר עבודה בארה"ב, כאשר העבודה מותרת לפי דיני ההגירה וקשורה למטרה שלשמה ניתנה האשרה. הפטור אינו חל על עבודה שאינה מורשית או אינה קשורה למטרת האשרה, ובדרך כלל חדל לחול כשהסטודנט נעשה Resident Alien לצורכי מס.
Student FICA Exemption הוא מסלול נפרד, שאינו מותנה בתושבות המס הזרה. סעיף 3121(b)(10) עשוי לפטור שירותים שמבצע סטודנט עבור בית הספר, המכללה או האוניברסיטה שבהם הוא לומד לפחות בחצי היקף לימודים, כאשר ההעסקה בקמפוס נלווית ללימודים ונועדה לקידומם. משום כך, גם Resident Alien עשוי לעמוד בתנאי הפטור. עבודה מחוץ לקמפוס או אצל מעסיק אחר אינה נכללת במסלול זה.
אם נוכו Social Security או Medicare משכר שאינו חייב בהם, יש לפנות תחילה למעסיק ולבקש את מלוא ההחזר. אם המעסיק אינו משיב את מלוא הסכום, הנחיות רשות המסים האמריקאית קובעות כי יש להגיש לרשות Form 843 יחד עם Form 8316 והמסמכים התומכים. יש לשמור את הפנייה למעסיק, תשובתו וטופסי השכר כתמיכה בבקשה.
האם אמנת המס בין ישראל לארה"ב חלה גם על מס מדינתי?
ככלל, לא. אמנת המס בין ישראל לארה"ב חלה בארה"ב על מס ההכנסה הפדרלי ואינה מעניקה כשלעצמה פטור ממס שמטילה אחת המדינות. לכן פטור שנדרש בדוח הפדרלי אינו קובע את תוצאת המס המדינתי.
בקליפורניה, הכנסה הפטורה ממס פדרלי מכוח אמנת מס אינה פטורה אוטומטית ממס מדינתי. לפי פרסום 1001 של רשות המסים של קליפורניה, ההכנסה תוחרג ממס מדינתי רק אם האמנה קובעת במפורש פטור גם לצורכי מס מדינתי.
במדינות אחרות יש לבדוק בנפרד אם הדין המקומי מכיר בהטבת האמנה. כאשר מדינת המגורים, מדינת העבודה והמדינה שבה נמצא המוסד אינן זהות, יש למפות את הזיקה לכל מדינה ולבחון בנפרד את חובות המס והדיווח החלות בה.
הדין הישראלי על מלגה בתקופת שהייה בארה"ב: תושבות, סעיף 9(29) וזיכוי מס זר
כל עוד מקבל המלגה הוא תושב ישראל לצורכי מס, עליו לבחון בישראל גם מלגה ששילמה אוניברסיטה או גוף אחר בארה"ב, משום שתושב ישראל חייב במס על הכנסותיו בישראל ומחוץ לישראל, בכפוף לפטורים שבדין. סיווגו כתושב חוץ לצורכי המס הפדרלי בארה"ב, לרבות מכוח הכללים החלים על בעלי אשרות F או J, אינו קובע את מעמד תושבותו בישראל. אם חדל להיות תושב ישראל והמלגה היא הכנסת חוץ, היא אינה חייבת בדרך כלל במס בישראל.
תושבות לצורכי מס בישראל
התושבות נקבעת לפי מרכז החיים ומכלול הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים. חזקות הימים הן 183 ימים בישראל בשנת המס, או 30 ימים בשנת המס ו־425 ימים במצטבר בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה. החזקות ניתנות לסתירה. משך התוכנית האקדמית ומטרתה רלוונטיים, אך אינם מכריעים לבדם אם נותקה התושבות.
האם המלגה נכללת בבסיס המס
לפי חוזר מס הכנסה 5/2012, מלגת הצטיינות או סיוע על רקע סוציו־אקונומי, שניתנה ללא התחייבות לתת תמורה או שירות בהווה או בעתיד, אינה נכנסת לבסיס המס. כלל זה חל בין שהגוף המשלם ישראלי ובין שהוא זר. לעומת זאת, מלגת קיום או מחקר נבחנת לפי סעיף 9(29), ותשלום בעד הוראה, תרגול, בדיקת מבחנים, עבודה במעבדה או שירות אחר הוא הכנסה חייבת לגבי הרכיב המיוחס לשירות. תשלום הכולל רכיבים שונים מחייב סיווג נפרד של כל רכיב.
האם סעיף 9(29) חל על מלגת קיום או מחקר מארה"ב
סעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה עשוי לפטור מלגת קיום או מחקר רק אם מקבל המלגה והמוסד שבו מתקיימים הלימודים או המחקר עומדים בהגדרות הסעיף. לעניין סטודנט, מוסד להשכלה גבוהה הוא מוסד שהוכר, קיבל היתר או מעניק תואר מכוח חוק המועצה להשכלה גבוהה בישראל. לפיכך, אוניברסיטה אמריקאית שאינה מוכרת מכוח חוק זה אינה מקיימת את הגדרת המוסד. תואר ממוסד אקדמי בחו"ל עשוי לסייע בעמידה בהגדרת חוקר, אך אינו מקנה למוסד הזר מעמד של מוסד לימוד ומחקר. הגוף המשלם יכול להיות גוף אחר, אולם מוסד הלימודים או המחקר עצמו חייב לעמוד בתנאי הסעיף.
זיכוי מס זר על מס ששולם בארה"ב
זיכוי מס זר נבחן כאשר מלגת קיום או מחקר, או רכיב שניתן בתמורה לשירות, חייבים במס בישראל ושולם על אותה הכנסה מס בארה"ב. הזיכוי מוגבל למס הישראלי החל על אותה הכנסה וכפוף לכללי הזיכוי ממסי חוץ. מלגת הצטיינות שאינה נכנסת לבסיס המס, וכן מלגה הפטורה בישראל, אינן יוצרות חבות מס ישראלית שמולה ניתן זיכוי.
הפעלת סעיף 24 לאמנה לצד ניתוק תושבות מישראל
סעיף 24(1) לאמנת המס בין ישראל לארה"ב חל, בכפוף ליתר תנאיו, על יחיד שהיה תושב ישראל במועד שבו החל לשהות בארה"ב באופן זמני לצורך לימודים, הכשרה מקצועית או מחקר. השימוש בהטבה מבוסס אפוא על היותו תושב ישראל במועד זה. כאשר בעל אשרת F או J מוחרג מספירת הימים ומדווח בארה"ב כ־Nonresident Alien, הסיווג עשוי לתמוך באופי הזמני של השהייה בארה"ב, אך אינו קובע אם היחיד נותר תושב ישראל לצורכי מס.
סעיף 24 אינו קובע את התושבות לפי הדין הפנימי. בישראל היא נקבעת לפי מבחן מרכז החיים שבסעיף 1 לפקודת מס הכנסה, ובארה"ב לפי כללי התושבות הפדרליים. אם החרגת הימים אינה חלה והיחיד נעשה Resident Alien בארה"ב, בעודו תושב ישראל לפי הדין הישראלי, נוצרת תושבות כפולה. במקרה זה סעיף 3(2) לאמנה קובע את התושבות לצורכי האמנה לפי בית הקבע, מרכז האינטרסים החיוניים, מקום המגורים הרגיל, האזרחות ולבסוף הסכמה בין הרשויות המוסמכות.
בכל שנת מס יש לבחון בנפרד את מעמד התושבות בישראל, את הסיווג לצורכי מס בארה"ב ואת הזכאות להטבת האמנה. אם היחיד נותר תושב ישראל ומפעיל את סעיף 24, המלגה עשויה להיות פטורה בארה"ב מכוח האמנה, ואילו בישראל היא נבחנת כחלק מהכנסתו העולמית, בכפוף לפטורים ולזיכוי מס זר. אם היחיד חדל להיות תושב ישראל, מלגה שמקורה בארה"ב אינה חייבת בדרך כלל במס בישראל, אך יש לבחון מחדש את חבות המס בארה"ב ואת הזכאות להטבת האמנה. מועד ניתוק התושבות ומועד סיום הזכאות להטבה אינם חייבים לחול באותה שנת מס.
חבות בדמי ביטוח לאומי בישראל בגין מלגה בתקופת לימודים או מחקר בארה"ב
כל עוד מקבל המלגה נחשב תושב ישראל לפי חוק הביטוח הלאומי, חלה עליו חובת תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות גם בתקופת לימודים או מחקר בארה"ב. בסיס החיוב נקבע בהתאם למהות התקבול ולסיווגו בדין.
סעיף 345(א) לחוק הביטוח הלאומי מפנה, לגבי מבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי, להכנסה מן המקורות המפורטים בסעיף 2 לפקודת מס הכנסה. לפיכך, תקבול המסווג כהכנסה לפי סעיף 2 ושאינו שכר או הכנסה מעסק עשוי להיכלל בבסיס דמי הביטוח כהכנסה שאינה מעבודה. אם המלגה כוללת תמורה בעד הוראה, מחקר או שירות אחר, יש לסווג את אותו רכיב לפי מהות ההתקשרות והיחסים בין הצדדים. אין להניח מראש שמדובר בהכנסת עבודה.
יש להבחין בין מלגה שאינה בגדר הכנסה מלכתחילה לבין מלגה שהיא הכנסה אך פטורה ממס. מלגת הצטיינות או סיוע שאינה נכללת בבסיס המס אינה נכנסת לבסיס החיוב מכוח סעיף 345. לעומתה, מלגה העומדת בתנאי הפטור לפי סעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה עשויה להיות מוחרגת מדמי ביטוח מכוח סעיף 350(א)(7), המחריג הכנסה שאינה מעבודה הפטורה ממס לפי דין.
לפי רשימת אמנות הביטחון הסוציאלי של ישראל, לישראל ולארה"ב אין אמנה לביטחון סוציאלי. הפטור מתשלומי FICA לבעלי אשרות מתאימות נוגע לשכר בעד עבודה מורשית הקשורה למטרת האשרה. מלגה שאינה תמורה בעד שירות אינה שכר לעניין FICA, והטיפול האמריקאי אינו קובע את החבות בישראל.
תיקון 262 לחוק הביטוח הלאומי הוסיף הוראת שעה לשנים 2026–2035. ההסדר חל על עולה חדש מארה"ב, בחמש השנים הראשונות לעלייתו לישראל, ביחס להכנסה מעבודה או ממשלח יד בחו"ל שעליה שולמו דמי ביטוח סוציאלי בארה"ב. הוא אינו חל במקרה הרגיל של ישראלי היוצא לארה"ב, אינו יוצר פטור כללי למלגות ואינו פוטר מדמי ביטוח בריאות.
מקרה מהפרקטיקה במשרדנו: סיווג רכיבי התשלום ובניית ציר הזמן בהליך לקבלת גרין קארד
הטיפול בדוקטורנט החל בסיווג נפרד של מימון שכר הלימוד, קצבת המחיה והשכר ששולם בעד עבודתו כעוזר הוראה. לגבי מימון שכר הלימוד נבדקה תחולת הפטור לפי סעיף 117 לקוד המס האמריקאי. לגבי קצבת המחיה נבחנה הזכאות לפטור לפי סעיף 24 לאמנה, ואילו השכר נבחן לפי ההוראות החלות על תמורה בעד עבודה. המסקנה ביחס לכל תשלום שימשה בסיס לקביעת אופן הניכוי והדיווח, במקום להחיל דין אחד על מכלול התשלומים.
לאחר השלמת הסיווג הועברו המסקנות לרואה החשבון האמריקאי, כדי שהדוח האמריקאי והטיפול בהטבות האמנה ישקפו את אותו סיווג. בנפרד נבדקו שיעור ניכוי המס במקור והטפסים שיש למסור לגורם המשלם. במקביל הותאם הדיווח בישראל, לרבות בחינת זיכוי מס זר כאשר נותרה הכנסה חייבת בשתי המדינות. כך נשמרה התאמה בין הדוח האמריקאי, נספח התושבות והדיווחים בישראל, ונמנעה הצגת עמדות שונות ביחס לאותו תשלום או למעמד התושבות.
מאחר שהדוקטורנט החל בהליך לקבלת גרין קארד, הטיפול כלל היערכות למועד שינוי מעמד ההגירה. נבחנה תחולת סעיף השמירה (Saving Clause) והחריג שבסעיף 6(4)(ב) לאמנה, השומר את הטבות סעיפים 23 ו־24 כל עוד היחיד אינו אזרח ארה"ב ואין לו מעמד מהגר. בהתאם לכך נבחן המועד שבו יהיה צורך לבחון מחדש את הזכאות להטבות האמנה ולעדכן את הדיווח בארה"ב. במקביל נבדקה השפעת ההסתמכות על סעיף 24 על עמדת התושבות בישראל. לאחר קביעת הטיפול הפדרלי נבדקו בנפרד גם המס המדינתי ודמי הביטוח הלאומי. הערך המקצועי של הטיפול היה ביצירת עמדה אחת מתואמת, החל מסיווג התשלומים ועד להתאמת הדיווח לשינוי במעמד הלקוח.
מסמכים הנדרשים לבדיקת חבות המס על המלגה
לצורך סיווג רכיבי המלגה ובחינת חבות המס בישראל ובארה"ב יש לרכז את מסמכי הליבה הבאים:
- מכתב הקבלה, אישור המלגה ופירוט רכיבי התשלום, לרבות שכר לימוד, קצבת מחיה, החזרי הוצאות ושכר בעד עבודה.
- כתב מינוי או הסכם העסקה, אם קיים, הכולל את תיאור התפקיד, היקף העבודה והתמורה.
- דרכון ואשרה, טופס I-20 לבעלי F-1 או טופס DS-2019 לבעלי J-1, רישומי I-94 ותיעוד מועדי הכניסה והיציאה מארה"ב. אם חל שינוי במעמד ההגירה, יש לצרף גם את המסמכים הנוגעים לשינוי או להליך קבלת גרין קארד.
- אישור SSN או ITIN וטופסי המס שנמסרו למשלם או התקבלו ממנו, ובהם W-8BEN, 8233, W-9, W-4, 1042-S, W-2 ו־1098-T, לפי העניין.
- דוחות המס שהוגשו בארה"ב, לרבות 1040-NR או 1040, טופסי 8843 ודוחות מס מדינתיים, וכן דוחות שהוגשו בישראל ואישורים על מס ששולם בשתי המדינות.
- מסמכים התומכים בעמדת התושבות בכל שנת מס, אם מתעוררת שאלת ניתוק תושבות או תושבות בשתי המדינות.
בהתאם לנסיבות, ייתכן שיידרשו מסמכים נוספים לפי סוג ההכנסה, סוג האשרה, מעמד התושבות והדיווחים שהוגשו בשנים קודמות.
כיצד מסווגים מלגה הכוללת שכר לימוד, קצבת קיום ותשלום בעד עבודה?
תחילה מפרידים בין רכיבי התשלום. החלק המיועד לשכר לימוד, לאגרות חובה ולספרים, חומרים וציוד הנדרשים ללימודים נבחן לפי סעיף 117. החלק המיועד למחיה, למגורים או לנסיעות נבחן בנפרד ואינו נכלל בפטור שבסעיף 117. תשלום המותנה בהוראה, במחקר עבור המוסד או בשירות אחר נבחן כשכר. לאחר סיווג כל רכיב בודקים את מעמד המקבל, מקור ההכנסה ותחולת האמנה.
אילו רכיבי מלגה עשויים להיות פטורים לפי סעיף 117 לקוד המס האמריקאי?
סעיף 117 עשוי לחול על מועמד לתואר הלומד במוסד המקיים תוכנית לימודים סדירה, סגל הוראה קבוע וקבוצת תלמידים או סטודנטים הרשומים בו, כגון אוניברסיטה או מכללה. הפטור מוגבל לחלק במלגה המשמש לשכר לימוד, לאגרות חובה ולספרים, חומרים וציוד שחובה לרכוש לצורך הלימודים. החלק המיועד למחיה, למגורים או לנסיעות אינו נכלל בפטור זה. גם תשלום בעד הוראה, מחקר עבור המוסד או שירות אחר אינו פטור בדרך כלל מכוח סעיף 117. מינוי כפוסט־דוקטורנט או כעמית מחקר אינו מספיק ללא רישום לתוכנית המעניקה תואר.
איזה כלל חל כאשר הדין האמריקאי ואמנת המס מעניקים הטבות שונות?
הבדיקה נעשית בנפרד לכל רכיב. תחילה בוחנים אם הדין האמריקאי מעניק פטור, למשל לפי סעיף 117. אם הרכיב חייב לפי הדין האמריקאי, בודקים אם האמנה מגבילה את זכות המיסוי של ארה"ב ומעניקה פטור רחב יותר. כאשר הדין האמריקאי מיטיב יותר מן האמנה, סעיף 6(2) לאמנה שומר על תחולת ההקלה שבדין האמריקאי.
על מי חלים סעיפים 23 ו־24 לאמנת המס בין ישראל לארה"ב?
סעיף 23 חל על תושב ישראל שהוזמן לארה"ב בעיקר לשם הוראה או מחקר במוסד העומד בתנאי הסעיף. סעיף 24 חל על תושב ישראל השוהה זמנית בארה"ב בעיקר לשם לימודים במוסד מוכר, הכשרה מקצועית או לימודים ומחקר כמקבל מענק העומד בתנאי הסעיף. הבחירה בין הסעיפים נקבעת לפי מטרת השהייה, סוג הפעילות, מקור התשלום ותקופת ההטבה.
מהן תקופות הפטור לפי סעיפים 23 ו־24, וכיצד הן משתלבות עם מעמד תושב החוץ בארה״ב?
סעיף 23 מעניק פטור להכנסה מהוראה או ממחקר לתקופה של עד שנתיים ממועד ההגעה. סעיף 24(1) מעניק פטור להכנסות המפורטות בו לתקופה של עד חמש שנות מס. אצל סטודנט באשרת F או J, תקופה זו חלה בדרך כלל במקביל לחמש השנים שבהן ימי שהייתו אינם נספרים במבחן הנוכחות והוא נחשב תושב חוץ לצורכי מס בארה״ב.
האם שינוי אשרה והפיכת היחיד ל־Resident Alien שוללים את הפטור לפי סעיף 23 או 24?
שינוי אשרה שבעקבותיו היחיד נעשה תושב ארה״ב לצורכי מס מכוח מבחן הנוכחות המשמעותית אינו שולל את זכאותו לפטור לפי סעיף 23 או 24. הפטור ממשיך לחול עד תום התקופה שנקבעה בסעיף, ובלבד שיתר תנאיו מתקיימים והיחיד אינו אזרח ארה״ב או בעל מעמד מהגר. קבלת גרין קארד שוללת את החריג.
האם ניתן להמשיך ליהנות מפטור לאחר תום התקופה הקבועה בסעיפים 23 ו־24?
לא ניתן להאריך את הפטור מעבר לתקופה שנקבעה בסעיף 23 או 24. בתום התקופה נבחנת חבות המס לפי הדין האמריקאי, לרבות פטור נפרד שעשוי לחול לפי סעיף 117. תום התקופה אינו משנה כשלעצמו את מעמד התושבות.
האם תקרת 3,000 דולר בסעיף 24(1) חלה על המלגה כולה?
לא. התקרה בסך 3,000 דולר בכל שנת מס חלה רק על הכנסה משירותים אישיים שבוצעו בארה"ב. היא אינה חלה על מענק, קצבה או פרס העומדים בתנאי סעיף 24(1), ואינה מגבילה את הפטור לפי סעיף 117. כאשר התשלום כולל מימון שכר לימוד, קצבת קיום ושכר כעוזר הוראה, מימון שכר הלימוד נבחן לפי סעיף 117, קצבת הקיום נבחנת לפי סעיף 24(1), והתקרה חלה רק על רכיב השכר, ככל שמתקיימים תנאי הסעיף.
כיצד קבלת גרין קארד משפיעה על הפטורים שבסעיפים 23 ו־24?
סעיף השמירה (Saving Clause) שבסעיף 6(3) מאפשר לארה"ב למסות את תושביה ואת אזרחיה כאילו האמנה לא נכנסה לתוקף. החריג שבסעיף 6(4)(ב) משמר את הפטורים שבסעיפים 23 ו־24 רק ליחיד שאינו אזרח ארה"ב ושאין לו מעמד מהגר. בעל גרין קארד הוא בעל מעמד מהגר, ולכן החריג אינו חל עליו ולא ניתן עוד ליהנות מהפטורים שבסעיפים 23 ו־24. יש לקבוע את המועד שבו התקבל מעמד תושב הקבע ולהתאים אליו את ניכוי המס במקור ואת הדיווח בארה"ב.
כיצד קבלת פטור לפי סעיפים 23 או 24 עשויה להשפיע על טענה לניתוק תושבות מישראל?
בתקופה שבה ימי שהייתו של הסטודנט מוחרגים ממבחן הנוכחות המשמעותית, הוא מסווג כתושב חוץ לצורכי מס בארה"ב. הפטור לפי סעיף 24 נשען על היותו תושב ישראל במועד ההגעה לארה"ב, וגם סעיף 23 חל על מי שהיה תושב ישראל בעת הגעתו למטרת הוראה או מחקר. לכן תביעת הפטור עשויה להקשות מבחינה ראייתית על טענה שתושבות ישראל נותקה כבר במועד המעבר, אך אינה מונעת ניתוק במועד מאוחר יותר. אם הסטודנט נעשה בהמשך תושב ארה"ב מכוח מבחן הנוכחות המשמעותית, החריג לסעיף השמירה עשוי לשמר את ההטבה כל עוד תקופתה לא הסתיימה והוא אינו אזרח ארה"ב או בעל גרין קארד.
מתי עשוי שכר בעד עבודה בארה"ב להיות פטור לפי סעיף 17 לאמנה?
סעיף 17 מאפשר לארה"ב למסות שכר בעד שירותים שבוצעו בתחומה. הפטור חל רק אם מתקיימים יחד ארבעה תנאים. השהייה קצרה מ־183 ימים בשנת המס. המעסיק הוא תושב ישראל או מוסד קבע המוחזק בישראל. מוסד קבע של המעסיק בארה"ב אינו נושא בתשלום השכר. השכר חייב במס בישראל. שכר של עוזר הוראה או עוזר מחקר מאוניברסיטה אמריקאית אינו עומד בדרך כלל בתנאי הנוגע לזהות המעסיק, ולכן יש לבחון את תחולת סעיפים 23 או 24.
אילו טפסים נדרש סטודנט למסור למוסד האקדמי לצורך החלת פטור מכוח האמנה בניכוי המס במקור?
סטודנט שהוא תושב חוץ לצורכי מס בארה"ב ומקבל מלגה שאינה תמורה לעבודה או לשירותים מוסר למוסד האקדמי Form W-8BEN. כאשר הפטור מתבקש ביחס לשכר או לתמורה בעד שירותים, נדרש Form 8233. אם המוסד משלם גם מלגה וגם שכר ושני הרכיבים פטורים מכוח האמנה, ניתן במקרים המתאימים להשתמש ב־Form 8233 לגבי שניהם. סטודנט שנעשה תושב ארה"ב לצורכי מס אך עדיין זכאי לחריג מסעיף השמירה מוסר Form W-9 בצירוף ההצהרה הנדרשת. לצורך החלת ההטבה נדרש גם מספר זיהוי לצורכי מס.
באילו טפסים מדווח המוסד האקדמי על המלגה, השכר והמס שנוכה במקור?
המוסד האקדמי מוסר לסטודנט Form 1042-S ובו מפורטים המלגה או המענק, סכומים הפטורים מכוח האמנה והמס שנוכה במקור, לפי העניין. שכר עבודה מדווח בדרך כלל ב־Form W-2. סטודנט שהוא תושב חוץ לצורכי מס משתמש בנתונים אלה בהכנת Form 1040-NR ו־Schedule OI. אם טופס חסר או שגוי, יש לפנות למוסד שהנפיק אותו. מס שנוכה מעבר לחבות המס ניתן לדרוש כהחזר במסגרת הדוח.
האם נדרש להגיש Form 8843 גם כאשר אין הכנסה חייבת?
כן. סטודנט, מורה או מתאמן באשרת F, J, M או Q שנדרש לדווח על ימים שאינם מובאים בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית מגיש Form 8843 גם אם אין לו הכנסה חייבת. אם מוגש Form 1040-NR, מצרפים אליו את Form 8843. אם אין חובה להגיש דוח מס, מגישים את Form 8843 בנפרד. תקופת חמש השנים הקלנדריות החלה על סטודנט נפרדת מתקופת חמש שנות המס שבסעיף 24(1) לאמנה.
מתי שכרו של סטודנט זר פטור ממסי Social Security ו־Medicare?
סטודנט הנחשב תושב חוץ לצורכי מס בארה"ב ומחזיק באשרת F-1, J-1 או M-1 פטור בדרך כלל ממסי Social Security ו־Medicare על שכר מעבודה שאושרה לפי תנאי האשרה ושקשורה למטרת שהייתו בארה"ב. כאשר הסטודנט נעשה תושב ארה"ב לצורכי מס, פטור זה מסתיים בדרך כלל. בנפרד, סעיף 3121(b)(10) עשוי לפטור שכר בעד עבודה עבור אוניברסיטה, מכללה או בית ספר כאשר העובד רשום בהם כסטודנט והעבודה נלווית ללימודיו. אם המס נוכה שלא כדין, פונים תחילה למעסיק. בהיעדר החזר מגישים Form 843 ו־Form 8316.
האם אמנת המס בין ישראל לארה"ב פוטרת גם ממס מדינתי?
ככלל, לא. האמנה חלה בארה"ב על מס ההכנסה הפדרלי ואינה פוטרת כשלעצמה ממס מדינתי. בקליפורניה, הכנסה הפטורה מכוח האמנה תוחרג ממס מדינתי רק אם האמנה פוטרת אותה במפורש גם ממס זה. במדינות אחרות נבדק הדין המקומי, ובזיקה לכמה מדינות ממפים את מדינת המגורים, העבודה והמוסד.
האם תושב ישראל חייב בישראל במס על מלגה או שכר שהתקבלו בארה"ב?
תושב ישראל חייב במס על הכנסותיו מכל מקור בעולם, לרבות מלגת קיום או מחקר שקיבל בארה"ב. מלגת הצטיינות שניתנה ללא תמורה ושאין לה מקור חיוב לפי סעיף 2 אינה נכללת בבסיס המס. מס ששולם בארה"ב על הכנסה החייבת גם בישראל עשוי להקנות זיכוי מס זר.
האם סעיף 9(29) לפקודת מס הכנסה חל על מלגה מאוניברסיטה אמריקאית?
מלגה מאוניברסיטה אמריקאית אינה פטורה אוטומטית לפי סעיף 9(29). סטודנט זכאי לפטור רק כאשר הוא לומד במוסד שהוכר, קיבל היתר או הוסמך להעניק תואר לפי חוק המועצה להשכלה גבוהה בישראל. לחוקר נקבע מסלול נפרד: עליו להיות בעל תואר ראשון לפחות ממוסד ישראלי או ממוסד אקדמי בחו״ל המוכר בידי משרד החינוך, ולבצע את המחקר במוסד מחקרי מהסוג שנקבע בסעיף. הפטור לחוקר מוגבל לתקופת המחקר ולסכום התקרה. בכל מקרה, המלגה חייבת להינתן ללא תמורה.
כיצד נבחנת מלגה לצורך דמי ביטוח לאומי בישראל, ומה קובע תיקון 262?
כל עוד מקבל המלגה נחשב תושב ישראל, יש לבחון אם התקבול הוא הכנסה לפי סעיף 2 לפקודת מס הכנסה, אם הוא אינו נכלל בבסיס המס מלכתחילה או אם הוא הכנסה הפטורה לפי סעיף 9(29). תקבול שהוא הכנסה ואינו שכר או הכנסה מעסק עשוי להיכלל בבסיס דמי הביטוח כהכנסה שאינה מעבודה. מלגה שאינה בגדר הכנסה מלכתחילה אינה נכללת בבסיס החיוב. מלגה שהיא הכנסה אך פטורה לפי סעיף 9(29) עשויה להיות מוחרגת מכוח סעיף 350(א)(7) לחוק הביטוח הלאומי. רכיב המשולם בעד עבודה או שירות נבחן בנפרד לפי מהות ההתקשרות. תיקון 262 אינו חל במקרה הרגיל של ישראלי העובר לארה"ב ואינו יוצר פטור כללי למלגות.
האם סטודנט יכול להמשיך להיחשב תושב חוץ לצורכי מס בארה"ב לאחר חמש שנים קלנדריות?
בחמש השנים הקלנדריות הראשונות שבהן שהה בארה"ב כסטודנט באשרת F, J, M או Q, ימיו אינם מובאים בדרך כלל בחשבון במבחן הנוכחות המשמעותית. גם חלק משנה עשוי להיחשב שנה קלנדרית לעניין זה. לאחר חמש שנים קלנדריות החרגת הימים אינה נמשכת אוטומטית. על הסטודנט להראות שאין בכוונתו להתגורר דרך קבע בארה"ב, שהוא מקיים באופן מהותי את תנאי האשרה ושקשריו למדינה זרה הדוקים יותר. החרגת הימים מדווחת ב־Form 8843.
מהי Schedule OI ומדוע היא חשובה בדוח Form 1040-NR?
Schedule OI הוא נספח מידע המצורף ל־Form 1040-NR ומשלים פרטים שאינם מופיעים בגוף הדוח, לרבות מידע על האשרה, ימי השהייה, מדינת התושבות והטבות אמנה שנתבעו. Item B מציין את מדינת התושבות לצורכי מס בשנת המס. כאשר נתבעת הטבת אמנה, Item L מפרט את מדינת האמנה, סעיף האמנה, מספר החודשים שבהם נתבעה ההטבה בשנים קודמות וסכום ההכנסה הפטורה בשנה הנוכחית. הפרטים בנספח עשויים לשמש בישראל ראיה לעמדת התושבות שהוצגה בארה"ב, ולכן עליהם להיות מלאים ועקביים עם יתר הדיווחים.
מדוע Form DS-2019 חשוב למחזיק באשרת J-1?
Form DS-2019 מציג את קטגוריית תוכנית החילופים, נותן החסות ותקופת התוכנית. נתונים אלה מסייעים לזהות את מעמד המשתתף ואת כללי המס הרלוונטיים. לכן יש לשמור את כל טופסי Form DS-2019 שהונפקו לאורך התקופה.
