נכתב על ידי רו"ח אמנון בן שושן | עודכן לאחרונה: 23 ביוני 2026
הקצאת אופציות או מניות לעובד אינה מסווגת לצורכי מס לפי הכותרת שניתנה לה. הסיווג נקבע על פי הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, מסלול ההקצאה שנבחר, תנאי ההבשלה, הזכויות הצמודות למניה והסכמים נוספים המשפיעים על הזכויות שהוענקו לעובד.
סעיף 102 מאפשר להקצות לעובדים מניות וזכויות לרכישת מניות במסלולי מס ייעודיים. אולם עצם הכללתה של הקצאה בתוכנית לפי סעיף 102, או הפקדתה בידי נאמן, אינה מבטיחה שכל הכנסה שתופק ממנה תסווג כהכנסה הונית. תנאים המקרבים את ההקצאה לתגמול כספי, לבונוס או להסדר שאינו מקנה זכויות ממשיות בהון החברה עלולים לשנות את תוצאת המס.
הבחינה אינה מוגבלת למסמך התוכנית. היא עשויה לכלול גם את כתב ההקצאה, תקנון החברה, הסכם העבודה, הסכמי בעלי המניות והחלטות האורגנים המוסמכים. לכן יש לבחון את מכלול ההסדר לפני ביצוע ההקצאה, וכן לפני שינוי תנאי ההבשלה, הזכויות במניות או מנגנוני המימוש.
מה קובע את סיווג ההכנסה מהקצאת אופציות ומניות לעובדים
נקודת המוצא היא שתגמול שמעניק מעסיק לעובד בשל עבודתו עשוי להיחשב הכנסת עבודה, בין שהוא משולם בכסף ובין שהוא ניתן בשווה כסף. סעיף 102 קובע הסדר מס מיוחד להקצאת מניות לעובדים העומדים בהגדרותיו, אך תחולת ההסדר ותוצאת המס תלויות בעמידה בתנאיו.
לצורך סיווג ההקצאה יש לבחון כמה רכיבים מצטברים:
| רכיב הבדיקה | מה נדרש לבחון |
|---|---|
| זהות מקבל ההקצאה | האם הניצע עומד בהגדרת עובד בסעיף 102, לרבות לעניין בעל שליטה. |
| זהות החברה המקצה | האם מדובר בחברה מעבידה כהגדרתה בסעיף 102. |
| סוג המכשיר | האם הוקצו מניות או זכויות לרכישת מניות, ומה מתקבל בעת המימוש. |
| מסלול ההקצאה | האם נבחר מסלול באמצעות נאמן או ללא נאמן, ומהו מסלול המס שנבחר. |
| תנאי ההבשלה | האם התנאים נקבעו מראש, ברורים ומדידים, ומה הקשר בינם לתקופת העבודה. |
| הזכויות במניה | אילו זכויות ברווחים ובהצבעה נלוות למניה והאם הן קבועות. |
| מנגנוני המימוש | האם התמורה מתקבלת במניות או שקיימת התחייבות לסילוק כספי. |
| הסדרים נוספים | האם קיימים מנגנוני רכישה חוזרת, Put, Call או שינוי זכויות בסיום העבודה. |
חשוב להבחין בין אישור תוכנית ההקצאה לבין אישור פרטני של כל תנאיה. חוזר מס הכנסה 01/2024 מבהיר כי אישור הבקשה אינו מהווה אישור לתנאים שנקבעו בכתבי הקצאה פרטניים, בתקנון החברה, בהסכמי מייסדים, בהסכמי השקעה או בהסכמים אחרים, ואינו מאשר את כשירותו של כל ניצע להיכלל בהוראות סעיף 102.
מכאן שהפקדת האופציות או המניות בידי נאמן אינה מסיימת את הבדיקה. יש לוודא התאמה בין התוכנית שהוגשה, מסמכי ההקצאה, תקנון החברה וההתנהלות בפועל.
החל מ־1 בינואר 2025, בקשה לאישור תוכנית להקצאת מניות באמצעות נאמן לפי סעיף 102 מוגשת לרשות המסים באופן מקוון. במסגרת הבקשה נדרשת החברה למסור מידע מפורט על סוג התגמול, הזכויות הצמודות למניות, תנאי ההבשלה ומנגנוני רכישה חוזרת.
אם המידע שנמסר מצביע על מאפיינים שאינם מתיישבים עם עמדת רשות המסים בדבר תחולת סעיף 102, המערכת תציג התראה, והחברה תידרש לפנות לפקיד השומה לשם בחינה פרטנית של הבקשה.
מגבלות על הזכויות במניה לפי עמדה 68/2019
בעמדה 68/2019 נקבע כי תחולת סעיף 102 על מניות שהוקצו לעובד מותנית בכך שהמניות מקנות זכויות מלאות וקבועות ברווחים ובהצבעה. המניות והזכויות הצמודות להן אינן יכולות לפקוע, להשתנות או להיות כפופות להחלטה עתידית של הדירקטוריון או האסיפה הכללית.
העמדה מונה שישה מצבים השוללים, לפי רשות המסים, את ההכרה במניות לעניין סעיף 102:
- המניות פוקעות בתום יחסי העבודה.
- המניות אינן מקנות זכויות הצבעה. מניות בעלות זכויות הצבעה שהוצמד להן הסכם ייפוי כוח ייחשבו כמקנות זכויות הצבעה.
- המניות עשויות שלא להשתתף בחלוקת דיבידנד שהוכרזה לבעלי המניות הרגילות.
- הזכאות לדיבידנד מותנית בהחלטה לחלקו לבעלי אותו סוג מניות, בלי חלוקה לבעלי המניות הרגילות.
- נקבע הסדר למכירת המניות לחברה או למי מטעמה במחיר קבוע שאינו משקף את שווי השוק במועד המכירה. העמדה מחריגה הסדרים שעליהם חל חוזר מס הכנסה 5/2017.
- הוענקה למעסיק אופציית Call לרכישת המניות מהעובד, או לעובד אופציית Put למכירתן למעסיק. העמדה מחריגה הסדר החל במועד סיום יחסי העבודה, ובלבד שמחיר המימוש נקבע בהתאם לשווי השוק של החברה, על בסיס הערכת שווי כלכלית.
העמדה חלה גם על מניה או אופציה המעניקה מניה בעלת אחד המאפיינים המפורטים בה. לפי העמדה, בהתקיים אחד מהם המניה לא תיחשב מניה לעניין סעיף 102, והדיבידנד המתקבל מכוחה ייחשב הכנסה לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה.
עמדה 68/2019 משקפת את פרשנות רשות המסים לסעיף 102, אך אינה משנה את הוראות הסעיף. תוצאת המס תיקבע לפי הוראות הדין ומכלול תנאי ההקצאה. גם חובת הדיווח אינה קמה מעצם הסטייה מהעמדה, אלא רק בהתקיים התנאים שנקבעו בסעיף 131ה לפקודה.
הבחינה המקצועית צריכה להתבסס על תקנון החברה, תוכנית ההקצאה, כתב ההקצאה וההסכמים הנלווים. במסגרת זו יש לבדוק את זכויות ההצבעה והדיבידנד, הוראות פקיעת המניות, המגבלות על מכירתן ומנגנוני הרכישה החוזרת.
פסק דין טל שוחט ומניות המקנות זכות לקבלת דיבידנד בלבד
פסק הדין המחוזי בע"מ 55937-01-17 שוחט נ' פקיד שומה צפת, שניתן ביום 4 ביולי 2019 הכיר בתחולת סעיף 102 על מניות שהקנו זכות לקבלת דיבידנד בלבד. עם זאת, אין לראות בו הכרעה סופית בסוגיה. החלק שעליו ערער פקיד השומה בוטל במסגרת הסכם פשרה בבית המשפט העליון, בלי שניתנה הכרעה במחלוקת לגופה.
באותו מקרה הוקצו לעובד בכיר מניות מסוג א'. המניות הקנו לו זכות לקבלת דיבידנד כל עוד התקיימו יחסי העבודה. הן לא היו ניתנות להעברה, ועם סיום ההעסקה הפכו למניות רדומות. פקיד השומה טען כי הסכומים ששולמו לעובד מכוח המניות היו למעשה הכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודה.
בית המשפט המחוזי קיבל את מרבית הערעור. הוא העניק משקל לאישור תוכנית ההקצאה וקבע כי הוראות סעיף 102 חלות על המניות. בהתאם לכך, נדחתה טענת פקיד השומה שלפיה הסכומים ששולמו מכוחן היו הכנסת עבודה.
על פסק הדין הוגשו ערעורים מטעם שני הצדדים. בע"א 6503/19 ובע"א 6606/19 נתן בית המשפט העליון ביום 5 בספטמבר 2021 תוקף להסכם הפשרה. בפסק הדין בוטל החלק שעליו ערער פקיד השומה, ואילו ערעורו של העובד נמחק. בית המשפט העליון לא קבע הלכה בשאלת סיווגן של המניות או ההכנסה שהתקבלה מכוחן.
משנת 2025 חל הליך מעודכן לאישור תוכניות הקצאה באמצעות נאמן. חוזר מס הכנסה 01/2024 מבהיר כי אישור התוכנית אינו מהווה אישור לתנאים שנקבעו בכתבי הקצאה פרטניים, בתקנון החברה או בהסכמים אחרים. לכן אין להסתמך על אישור התוכנית בלבד. יש לבחון את הזכויות הצמודות למניות ואת כלל מסמכי ההקצאה בהתאם לדין ולהנחיות רשות המסים החלות במועד ההקצאה.
מנגנוני Put ו־Call ורכישה חוזרת של מניות עובדים
מנגנוני Put ו־Call אינם מביאים בהכרח לסיווג ההכנסה כהכנסת עבודה. עם זאת, כאשר תנאי ההקצאה קובעים מראש את מכירת המניות לחברה או מבטיחים לעובד אפשרות לקבל תמורה שאינה תלויה בשווי השוק, רשות המסים עשויה שלא להכיר בהקצאה לפי סעיף 102.
אופציית Put מקנה לעובד זכות לחייב את המעסיק לרכוש ממנו את המניות. אופציית Call מקנה למעסיק זכות לחייב את העובד למכור לו אותן. מנגנונים אלה עשויים לחול על מניות שהוקצו לעובד במישרין או על מניות שהתקבלו בעקבות מימוש אופציות.
עמדה 68/2019 מתייחסת לשני מצבים. הראשון הוא הסדר המחייב מכירת מניות לחברה או למי מטעמה במחיר קבוע שאינו משקף את שווי השוק במועד המכירה. השני הוא הענקת אופציית Call למעסיק או אופציית Put לעובד. במקרים אלה המניה לא תיחשב מניה לעניין סעיף 102, והדיבידנד המתקבל מכוחה ייחשב הכנסה לפי סעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, לפי העניין.
העמדה מחריגה הסדר החל במועד סיום יחסי העבודה, כאשר מחיר המימוש נקבע לפי שווי השוק של החברה. חוזר מס הכנסה 01/2024 מוסיף כי ניתן לפנות לקבלת החלטת מיסוי פרטנית במנגנון Call בחברה פרטית. הפנייה מתאימה למקרה שבו יחסי העבודה הסתיימו לחלוטין, התמורה נקבעת לפי שווי השוק ולא הוסכם מראש שהעובד יקבל מזומן במקום להמשיך להחזיק במניות.
לכן יש לבחון מי רשאי להפעיל את המנגנון, באילו נסיבות, כיצד נקבעת התמורה ומתי מתבצעת הרכישה. הסדרי Reverse Vesting ו־Holdback נבחנים בנפרד לפי חוזר מס הכנסה 5/2017, ואינם נפסלים מעצם קיומו של מנגנון רכישה חוזרת.
חובת דיווח על נקיטת עמדה הסותרת את עמדה 68/2019
עצם הסטייה מעמדה 68/2019 אינה מקימה חובת דיווח. החובה חלה רק כאשר הנישום נוקט עמדה הסותרת את עמדת רשות המסים, מתקיימים בו תנאי התחולה הקבועים בסעיף 131ה לפקודה, ויתרון המס הנובע מהעמדה חוצה את הסכומים שנקבעו בסעיף.
לעניין מס הכנסה, עמדה תיחשב חייבת בדיווח כאשר יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח בשנת מס אחת, או על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס לכל היותר. נוסף על כך, הוראות סעיף 131ה חלות רק כאשר הכנסת הנישום בשנת המס, שאינה הכנסה לפי סעיף 89 לפקודה, עולה על 3 מיליון ש"ח, או כאשר הכנסתו לפי סעיף 89 עולה על 1.5 מיליון ש"ח. סעיף 131ה לפקודת מס הכנסה.
בעמדה 68/2019 נקבע כי יתרון המס ייבחן הן אצל מקבל המניות והן בהיבט הניכויים של החברה. החישוב נעשה באמצעות השוואת חבות המס הנובעת מהחלת סעיף 102 לחבות המס לפי סעיף 3(ט) או סעיף 2(2) לפקודה, במועד ההקצאה ובמועד המימוש. רשימת העמדות החייבות בדיווח לשנת המס 2025
כאשר מתקיימת חובת דיווח, יש להגיש את טופס 1346 בצירוף לדוח השנתי המקוון, או בתוך 60 ימים ממועד הגשת הדוח. נישום שלא דיווח על העמדה במועד ובאופן שנקבעו בסעיף 131ה, יראו אותו כאילו לא הגיש את הדוח לפי סעיף 131 או 166 לפקודה, לפי העניין. הדיווח אינו מהווה הסכמה לעמדת רשות המסים, אלא מסירת הודעה על נקיטת עמדה שונה בהתאם לחובה הקבועה בדין.
השלכות המס של סיווג ההכנסה כהכנסת עבודה
הכנסה מאופציות או ממניות שסווגה כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודה תחויב לפי מדרגות המס הקבועות בסעיף 121, בשיעור שולי של עד 47%. על סכום זה לא יחול שיעור המס של 25% הקבוע לרכיב רווח ההון במסלול רווח הון באמצעות נאמן.
הסיווג משפיע גם על המס הנוסף לפי סעיף 121ב. המס הנוסף בשיעור 3% חל, בכפוף לתנאי הסעיף, גם על הכנסת עבודה. לעומת זאת, המס הנוסף בשיעור 2% החל על הכנסה ממקורות הוניים אינו חל על הכנסה לפי סעיף 2(2). הבחנה זו נקבעה בנייר עמדה מקצועי 05/2025 של רשות המסים, העוסק בין היתר בהכנסה מאופציות לעובדים.
סיווג התקבול כהכנסת עבודה מחייב את המשלם או את האחראי לתשלום לנכות מס במקור לפי סעיף 164 לפקודה. אם המס לא נוכה, רשאי פקיד השומה לקבוע בשומת ניכויים את סכום המס שהיה צריך לנכות, בהתאם לסעיף 167 לפקודה.
אצל עובד תושב ישראל, הכנסה לפי סעיף 2(2) נכללת גם בבסיס החיוב בדמי ביטוח לאומי ובדמי ביטוח בריאות. החיוב מחושב בהתאם להוראות חוק הביטוח הלאומי, עד להכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח, וחלקו מוטל על העובד וחלקו על המעסיק.
בדיקות נדרשות לפני הקצאה או שינוי בתנאי ההקצאה
לפני הקצאת אופציות או מניות לפי סעיף 102 יש לבחון את מכלול מסמכי ההקצאה, ולא רק את תוכנית ההקצאה שהוגשה לפקיד השומה. הבדיקה נדרשת גם לפני שינוי בזכויות שהוקצו, בתנאי ההבשלה או במנגנוני המימוש והמכירה.
תחילה יש לוודא שמקבל ההקצאה עומד בהגדרת עובד שבסעיף 102(א), לרבות הדרישה שאינו בעל שליטה. יש לבדוק גם את זהות החברה המקצה והחברה המעבידה, את מסלול המס שנבחר, את מינוי הנאמן ואת הפקדת האופציות, המניות וכל הזכויות הנובעות מהן בידי הנאמן כנדרש.
הבדיקה המהותית צריכה לכלול את תוכנית ההקצאה, כתב ההקצאה, תקנון החברה וההסכמים הנלווים. יש לבחון את סוג המכשיר שהוקצה, זכויות ההצבעה והדיבידנד, תנאי ההבשלה והפקיעה, הוראות החלות בסיום ההעסקה, מחיר המימוש, מגבלות העבירות, מנגנוני רכישה חוזרת ואופציות Put ו־Call.
במסלול באמצעות נאמן יש להגיש תוכנית מלאה וסופית במערכת המקוונת לפחות 30 ימים לפני ההקצאה הראשונה. אישור התוכנית אינו מאשר את התנאים שנקבעו בכתבי ההקצאה הפרטניים, בתקנון החברה או בהסכמים אחרים, ואינו מאשר את כשירותם של מקבלי ההקצאה.
גם שינוי בתוכנית מאושרת מחייב בדיקה מוקדמת. לפי חוזר מס הכנסה 01/2024, שינוי המשפיע על אחת התשובות בשאלון שבתוספת ד' לכללים נחשב תיקון מהותי ומחייב הגשת תוכנית חדשה. תיקון שאינו משנה תשובה בשאלון מחייב הודעת עדכון מפורטת לפקיד השומה. כאשר תנאי ההקצאה אינם תואמים בבירור את סעיף 102, הכללים והנחיות רשות המסים, יש לשקול פנייה לקבלת החלטת מיסוי לפני ביצוע ההקצאה או השינוי.
טעויות נפוצות בהקצאת אופציות ומניות לפי סעיף 102
תחולת סעיף 102 אינה נקבעת לפי תוכנית ההקצאה בלבד. יש לבחון את זהות מקבל ההקצאה, את הזכויות שהוקצו לו ואת מכלול התנאים שנקבעו בתוכנית, בכתב ההקצאה, בתקנון החברה ובהסכמים הנלווים. אלה הטעויות המרכזיות שיש להימנע מהן:
- הסתמכות על אישור תוכנית ההקצאה
אישור התוכנית אינו מהווה אישור לתנאים פרטניים שנקבעו בכתבי ההקצאה, בתקנון החברה, בהסכמי העסקה או בהסכמים אחרים. - הקצאה למי שאינו עובד לעניין סעיף 102
לפני ההקצאה יש לוודא שמקבל ההקצאה עומד בהגדרת עובד שבסעיף 102(א), ובכלל זה שאינו בעל שליטה. הקצאה למי שאינו נכלל בהגדרה אינה זכאית להסדר המס שבסעיף. - אי־בדיקת הזכויות הצמודות למניה
עמדה 68/2019 מחייבת לבחון את זכויות ההצבעה והדיבידנד, את הוראות פקיעת המניה ואת המגבלות על מכירתה. לפי עמדת רשות המסים, מניה שאינה מקנה זכויות מלאות וקבועות ברווחים ובהצבעה לא תיחשב מניה לעניין סעיף 102. - התניית הבשלת אופציות באקזיט
לפי חוזר מס הכנסה 18/2018, תנאי שלפיו האופציות יבשילו רק עם מכירת החברה, הנפקתה או כניסת משקיע עשוי להביא לסיווג ההטבה כהכנסת עבודה. דין זה שונה מהאצת הבשלה שנקבעה מראש בתנאי ההקצאה. - קביעת מנגנון רכישה חוזרת שאינו מבוסס על שווי השוק
מחיר מכירה קבוע, או אופציית Put או Call שאינה עומדת בחריגים שפרסמה רשות המסים, עשויים למנוע הכרה במניה לפי סעיף 102. - שינוי תוכנית מאושרת ללא דיווח מתאים
תיקון המשנה תשובה בשאלון שבתוספת ד' לכללים מחייב הגשת תוכנית חדשה. תיקון שאינו משנה תשובה בשאלון מחייב הודעת עדכון מפורטת לפקיד השומה. - הנחה שכל סטייה מעמדה 68/2019 חייבת בדיווח
חובת הדיווח אינה קמה מעצם הסטייה מהעמדה. היא חלה רק כאשר מתקיימים התנאים שנקבעו בסעיף 131ה לפקודה.
מתי נכון לשקול פנייה להחלטת מיסוי
פנייה לקבלת החלטת מיסוי מתאימה כאשר תנאי ההקצאה אינם מוסדרים במפורש בסעיף 102, בכללים או בהנחיות רשות המסים, וכאשר לסיווג ההכנסה עשויה להיות השפעה מהותית על העובדים, החברה והניכוי במקור. את הפנייה יש לבחון לפני ביצוע ההקצאה או שינוי התנאים, ולא לאחר אירוע המימוש.
פנייה מוקדמת עשויה להידרש, בין היתר, במקרים הבאים:
- הקצאת מניות מסוג מיוחד, שזכויותיהן שונות מזכויות המניות הרגילות של החברה.
- קביעת תנאי הבשלה התלויים במכירת החברה, בהנפקה, בכניסת משקיע או במכירה משנית.
- הענקת אופציית Put לעובד או אופציית Call למעסיק, לרבות מנגנון רכישה חוזרת בסיום ההעסקה.
- קביעת מחיר מכירה, מחיר מימוש או מנגנון תמורה שאינם מבוססים במישרין על שווי השוק במועד העסקה.
- שינוי מהותי בתנאי אופציות או מניות שכבר הוקצו, לרבות החלפת מכשיר, שינוי זכויות או שינוי תנאי הבשלה.
- הקצאה באמצעות תאגיד זר או מכשיר הוני שמעמדו לעניין סעיף 102 אינו ברור.
חוזר מס הכנסה 01/2024 מפנה במפורש לקבלת החלטת מיסוי פרטנית בחלק מהמקרים שנכללו בשאלון שבתוספת ד' לכללים. כאשר קיים מסלול ירוק המתאים במדויק לעובדות המקרה, ניתן להגיש בקשה במסלול זה. בהיעדר מסלול מתאים, יש להגיש בקשה פרטנית הכוללת את מלוא מסמכי ההקצאה, הזכויות הצמודות למכשיר וההסכמים הנלווים.
החלטת מיסוי נועדה להסדיר מראש את אופן החלת הדין על מערכת עובדות מוגדרת. שינוי בעובדות, במסמכים או בתנאי ההקצאה לאחר קבלת ההחלטה מחייב בחינה אם ההחלטה מוסיפה לחול.
מאמרים משלימים על מיסוי אופציות ומניות לעובדים
המאמר הנוכחי מתמקד במקרים שבהם אופציות או מניות שהוקצו לעובדים עשויות להיות מסווגות כהכנסת עבודה. להשלמת הניתוח, יש לבחון בנפרד את סוג המכשיר, מסלול ההקצאה והסדרים החלים מחוץ לסעיף 102.
מיסוי אופציות לעובדים
אופציות מקנות לעובד זכות לרכוש מניות במחיר מימוש שנקבע מראש. מועד אירוע המס וסיווג ההכנסה תלויים בזהות מקבל האופציות, במסלול ההקצאה, בהפקדה בידי נאמן ובתנאי המימוש. להרחבה על המסלולים שבסעיף 102, סעיף 3(ט) והשלבים שבין ההקצאה למכירת המניות, ראו מיסוי אופציות לעובדים.
מיסוי RSU לעובדים
יחידות RSU מקנות לעובד זכות לקבל מניות לאחר התקיימות תנאי ההבשלה, בדרך כלל ללא תשלום מחיר מימוש. אף שהן שונות מאופציות, ניתן להחיל עליהן את סעיף 102 בכפוף לתנאי הדין ולהסדרים שפרסמה רשות המסים. להרחבה על מועד המס וסיווג ההכנסה, ראו מיסוי RSU לעובדים.
אופציות ומניות מחוץ לסעיף 102
סעיף 102 אינו חל על כל מקבל הקצאה ועל כל מבנה תגמול. הקצאות לבעלי שליטה, לנותני שירותים או במסגרת תוכנית שאינה עומדת בתנאי הסעיף מחייבות בחינה לפי הוראות מס אחרות, ובהן סעיף 3(ט). להרחבה על החלופות ועל מועדי החיוב, ראו מיסוי אופציות ומניות מחוץ לסעיף 102.
Reverse Vesting ו־Holdback
מנגנוני Reverse Vesting ו־Holdback משמשים, בין היתר, לשימור מייסדים ועובדי מפתח ולהבטחת המשך עבודתם לאחר עסקה. חוזר מס הכנסה 5/2017 קובע תנאים שבהם התמורה עשויה להוסיף ולהיחשב תמורה הונית. להרחבה על ההבחנה בין המנגנונים ועל תנאי החוזר, ראו מיסוי Reverse Vesting ו־Holdback.
מיסוי תגמול הוני לעובדים ולמעסיקים
סיווג ההכנסה מאופציות וממניות אינו עניין טכני הנבחן רק במועד המימוש. תנאי ההקצאה, זכויות העובד, מנגנוני ההבשלה והרכישה החוזרת והמסמכים הנלווים עשויים לקבוע אם ההכנסה תסווג כרווח הון או כהכנסת עבודה.
מבחינת העובד, הסיווג משפיע על שיעור המס, המס הנוסף ודמי הביטוח. מבחינת המעסיק, הוא משפיע על חובת הניכוי במקור, הדיווחים לרשות המסים והחשיפה לשומת ניכויים. לכן יש לבחון את ההקצאה לפני אישורה, וכן לפני שינוי תנאים, מימוש או עסקה במניות החברה.
משרדנו מתמחה במיסוי תגמול הוני ומלווה עובדים, מעסיקים וחברות בבחינת תוכניות להקצאת אופציות ומניות, בניתוח תחולת סעיף 102, בחישוב חבות המס ובבחינת חובות הניכוי במקור והדיווח. במקרים שבהם תנאי ההקצאה אינם מוסדרים במפורש בדין או בהנחיות רשות המסים, משרדנו מטפל בהכנת בקשות להחלטות מיסוי ובהגשתן לרשות המסים.
